《中级会计实务》备考指导：会计信息质量要求-实质重于形式

2012会计职称考试《中级会计实务》
第一章 总论

　　备考指导八、会计信息质量要求-实质重于形式

　　即经济实质重于法律形式。对于大多数的业务交易，法律形式反映了经济实质，此时，本要求没有作用；但是，在有些情况下，法律形式没有反映经济实质，要求会计人员具备职业判断、按照经济实质进行账务处理。

　　【举例】①融资租赁

　　法律形式上，资产的所有权属于出租方，但从经济实质上看，是承租方长期使用并取得经济利益，能够控制该项固定资产，所以应在承租人账务中反映，并按照自有资产进行核算和报告。

　　②售后回购

　　并不能以产品存放地点是否转移为依据来确定产品是否销售了，而要看经济实质——与资产相关的风险和报酬是否发生了转移。在售后回购业务中，企业出售某资产的同时签订合同，约定在未来某个时点以固定的价格购回，综合考虑两个时点的行为，售后回购实质上属于一种融资行为。

　　【例·多项选择题】

　　◎下列各项中，体现实质重于形式要求的有（ ）。

　　A.商品销售后以固定价格回购不确认商品销售收入

　　B.单项金额不重大的金融资产合并进行减值测试

　　C.将融资租入的固定资产视同自有固定资产入账

　　D.企业会计准则于2007年1月1日在所有上市公司执行

　　正确答案：AC

　　正保会计网校答案解析：本题考核实质重于形式要求。选项A，以固定价格回购的售后回购交易实质上属于融资交易，会计处理时不应依据“销售”的形式确认收入，因此体现了实质重于形式的要求；选项B，单项金额不重大的金融资产重要性程度较低，合并进行减值测试体现的是重要性要求；选项C，融资租入的固定资产所有权（法律形式）不属于承租方，但从经济实质上看，承租方长期使用并取得经济利益，能够控制该项固定资产，因此视同自有固定资产核算体现了实质重于形式要求；选项D，企业会计准则于2007年1月1日在所有上市公司执行，实现了上市公司会计信息的可比性。