会计职称考试《中级财务管理》备考指导：主要预算的编制

2012会计职称考试《中级财务管理》
第二章 预算管理

　　备考指导七、主要预算的编制

　　通过目标利润预算确定利润目标以后，即可以此为基础，编制全面预算。全面预算的编制应以销售预算为起点，根据各种预算之间的勾稽关系，按顺序从前往后逐步进行，直至编制出预计财务报表。

　　（一）销售预算编制

　　销售预算是在销售预测的基础上，根据企业年度目标利润确定的预计销售量、销售单价和销售收入等参数编制的，用于规划预算期销售活动的一种业务预算。

　　根据销售预测确定的销售量和销售单价确定各期销售收入，并根据各期销售收入和企业信用政策，确定每期销售现金流量，是销售预算的两个核心问题。

　　由于企业其他预算的编制都必须以销售预算为基础，因此，销售预算是编制全面预算的起点。

　　（二）生产预算的编制

　　生产预算是规划预算期生产规模而编制的一种业务预算。它是在销售预算的基础上编制的，并可以作为编制材料采购预算和生产成本预算的依据。

　　该预算只有实物量指标，没有价值量指标。无法直接为现金预算提供资料（该预算不涉及现金收支）。

　　预计生产量＝预计销售量＋预计期末结存量－预计期初结存量

　　（三）材料采购预算编制

　　材料采购预算是为了规划预算期材料消耗情况及采购活动而编制的，用于反映预算期各种材料消耗量、采购量、材料消耗成本和材料采购成本等计划信息的一种业务预算。

　　某种材料耗用量（生产需要量）＝产品预计生产量×单位产品定额耗用量

　　某种材料采购量＝某种材料耗用量＋该种材料期末结存量－该种材料期初结存量

　　材料采购现金支出＝当期现购支出＋支付前期赊购

　　（四）直接人工预算

　　它是以生产预算为基础编制的，其主要内容有预计产量、单位产品工时，人工总工时，每小时人工成本和人工总成本。

　　（五）制造费用预算

　　制造费用预算是反映生产成本中除直接材料、直接人工以外的一切不能直接计入产品制造成本的间接制造费用的预算。

　　这些费用必须按成本习性划分为固定费用和变动费用。

　　【注意】

　　（1）教材举例中应用的业务量为"直接人工工时"。

　　（2）制造费用中的非付现费用，如折旧费在计算现金支出时应予以扣除。

　　（六）单位生产成本预算

　　单位生产成本预算是反映预算期内各种产品生产成本水平的一种业务预算。

　　这种预算是在生产预算、直接材料消耗及采购预算、直接人工预算和制造费用预算的基础上编制的。

　　【提示】成本计算方法

　　制造成本法：产品成本＝直接材料＋直接人工＋全部制造费用

　　变动成本法：产品成本＝直接材料＋直接人工＋变动制造费用

　　教材举例为制造成本法。

　　（七）销售及管理费用预算

　　销售及管理费用预算，是以价值形式反映整个预算期内为销售产品和维持一般行政管理工作而发生的各项目费用支出预算。

　　该预算与制造费用预算一样，需要划分固定费用和变动费用列示。

　　（八）专门决策预算

　　专门决策预算主要是长期投资预算，又称"资本支出预算"。它往往涉及长期建设项目的资金投放与筹措，并经常跨年度。

　　编制专门决策预算的依据是项目财务可行性分析资料，以及企业筹资决策资料。

　　【提示】专门决策预算是编制现金预算和预计资产负债表的依据。

　　（九）现金预算

　　现金预算，是以业务预算和专门决策预算为依据编制的、专门反映预算期内预计现金收入与现金支出，以及为满足理想现金余额而进行现金投融资的预算。

　　现金预算由期初现金余额、现金收入、现金支出、现金余缺、现金投放与筹措五部分构成。其关系等式为：

　　期初现金余额＋现金收入－现金支出＝现金余缺

　　现金余缺＋现金筹措（现金不足时）＝期末现金余额

　　现金余缺－现金投放（现金多余时）＝期末现金余额

　　（十）预计利润表

　　预计利润表是用来综合反映企业在计划期的预计经营成果，是企业财务预算中最主要的预算表之一。编制预计利润表的依据是各业务预算表、决策预算表和现金预算表。

　　（十一）预计资产负债表

　　预计资产负债表是用来反映企业在计划期末预计的财务状况。它的编制需以计划期开始日的资产负债表为基础，然后根据计划期间各项预算的有关资料做必要的调整。

　　【总结】

　　（1）在生产领域的相关预算中，综合性最强的单位生产成本预算（以生产预算、材料采购预算、直接人工预算和制造费用预算为基础）。

　　（2）财务预算相对于业务预算、专门决策预算而言，综合性最强。

　　（3）在财务预算中，综合性最强的是预计资产负债表。进一步来讲，在全面预算体系中，预计资产负债表综合性也是最强的。