《中级会计实务》关于合并报表中递延所得税的简单算法

来源：正保会计网校论坛 2012-02-22

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　　这里实际上是把合并报表看成一个正常的报表，分析比较报表上的资产、负债的账面价值与计税基础，对暂时性差异确认递延所得税。题目通常涉及的就是存货项目，对于存货，先将存货的抵销分录做完，然后直接看这些抵销分录，如果出现借记存货（不用管后面的明细是什么），它使合并报表上存货的账面价值增加，如果是贷记存货，则相反，这样，计算出这些抵销分录使存货账面价值变化减少了多少，这就是应确认的可抵扣暂时性差异余额，因为无论怎样做抵销分录，存货的计税基础是不变的，所以账面价值减少多少，就产生了多少可抵扣暂时性差异，确认相应的递延所得税资产；增加多少就产生多少应纳税暂时性差异，相应的确认递延所得税负债在连续编制的情况下，上面的处理仍不变，同时还要注意上期确认的递延所得资产已经照抄下来了，所以应该用应有余额减上期余额，即得到本期应确认或转回的递延所得税资产是多少。

　　除了内部交易存货外，内部交易固定资产、无形资产等涉及的递延所得税也是类似的处理思路。

　　对于应收账款的抵销是抵销以前个别报表确认的递延所得税资产。个别报表上应收账款计提坏账准备，造成账面价值小于计税基础，所以确认递延所得税资产，分录是：

　　借：递延所得税资产

　　　　贷：所得税费用

　　对集团的角度而言，抵销了应收账款，与之相关的坏账准备，和与坏账准备相关的递延所得税资产也应抵销，现在将其抵销，所以要做相反的分录。要与固定资产、存货递延所得税的抵销相区分。