《中级会计实务》复习：提供劳务交易结果不能可靠估计的处理

 2012年会计职称考试《中级会计实务》——第十四章收入

　　知识点、提供劳务交易结果不能可靠估计的处理

　　企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，即不能同时满足上述四个条件时，企业不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。此时，企业应正确预计已经发生的劳务成本能够得到补偿和不能得到补偿，分别进行会计处理：

　　1.已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应按已经发生的能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。在这种情况下，企业应按已经发生的能够得到补偿的劳务成本金额，借记"应收账款"、"预收账款"等科目，贷记"主营业务收入"科目；按已经发生的劳务成本金额，借记"主营业务成本"科目，贷记"劳务成本"科目。

　　2.已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。在这种情况下，企业应按已经发生的劳务成本金额，借记"主营业务成本"科目，贷记"劳务成本"科目。

　　【例】甲公司于20x9年12月25日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为6个月，2x10年1月1日开学。协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为120000元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在2x10年3月1日支付，第三次在培训结束时支付。

　　2x10年1月1日，乙公司预付第一次培训费。至2x10年2月28日，甲公司发生培训成本30000元(假定均为培训人员薪酬)。2x10年3月1日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。甲公司的账务处理如下：

　　(1)2x10年1月1日收到乙公司预付的培训费

　　借：银行存款40000

　　　　贷：预收账款--乙公司40000

　　(2)实际发生培训支出

　　借：劳务成本--培训成本30000

　　　　贷：应付职工薪酬30000

　　(3)2x10年2月28日确认劳务收入并结转劳务成本

　　借：预收账款--乙公司30000

　　　　贷：主营业务收入--培训收入30000

　　借：主营业务成本--培训成本30000

　　　　贷：劳务成本--培训成本30000