2012会计职称考试《中级财务管理》复习：企业所得税的税务管理

2012年会计职称考试《中级财务管理》——第七章税务管理

　　知识点、企业所得税的税务管理

　　一、企业所得税税务管理的主要内容

　　企业所得税的计税依据是应纳税所得额，应纳税所得额是指企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。其计算公式为：

　　应纳税所得额=收入总额－不征税收入－免税收入－各项准予扣除项目－允许弥补的以前年度亏损

　　应交企业所得税=应纳税所得额×25%

　　应纳税所得额的合理确定是应交所得税筹划的关键。所得税税收筹划需要注意以下问题：

　　(1)应税收入的税务管理。企业已经发生的销售业务，其销售收入应适时入账。对于不应该归入收入类账目的，不能入账；尚未发生的销售业务，不应预先入账。

　　(2)不征税收入和免税收入的管理。企业应积极利用不征税收入和免税收入的规定，降低税负。

　　(3)税前扣除项目的税务管理。对扣除项目进行筹划是企业所得税筹划的重点。企业应在税法允许的范围内，严格区分并充分列支业务招待费、广告费和业务宣传费等，做好各项费用的测算和检查，用足抵扣限额。

　　(4)企业所得税优惠政策的管理。企业应充分利用投资地点、投资方向等优惠领域进行税收策划，以获取税收优惠，降低税负水平。

　　二、企业所得税税收筹划

　　【例】某企业2008年预计可实现应纳税所得额(等于利润总额，未扣除捐赠支出)10000万元，企业所得税税率为25%，企业为提高其产品知名度决定向灾区捐赠1500万元。企业提出两种方案：

　　方案1：直接向灾区群众进行捐赠。

　　方案2：通过境内非营利的社会团体、国家机关向灾区捐赠。

　　根据上述资料，分析如下：

　　方案1中，直接捐赠不符合税法规定的公益性捐赠条件，所以捐赠支出不能税前扣除。

　　企业2008年应当缴纳的企业所得税为：10000×25%=2500(万元)

　　方案2中，按照规定企业发生的公益性捐赠支出在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除，超过部分不能扣除。企业应当缴纳所得税为：

　　(10000－10000×12%)×25%=2200(万元)

　　想比方案1，方案2少缴企业所得税300万元。

　　如果为了最大限度地将捐赠支出予以扣除，企业可以考虑将捐赠分两次进行，如2008年年底一次捐赠1000万元，2009年度再捐赠500万元，这样发生的1000万元的捐赠支出可以在2008年计算应纳税所得额时予以全部扣除，另外500万元可以在2009年度按规定扣除。

　　需要注意的是，纳税人进行捐赠应当符合税法规定条件。即应当通过特定的机构进行捐赠，而不能自行捐赠，应当用于公益性目的，而不能用于其他目的。