2012会计职称考试《中级会计实务》复习：借款费用的范围

2012年会计职称考试《中级会计实务》——第十一章长期负债及借款费用

　　知识点、借款费用的范围

　　借款费用是企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。承租人确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。

　　因借款而发生的利息包括企业向银行或者其他金融机构等借入资金发生的利息、发行公司债券或企业债券发生的利息，以及为购建或者生产符合资本化条件的资产而发生的带息债务所承担的利息等。

　　因借款而发生的折价或者溢价主要是指发行债券等发生的折价或者溢价，发行债券中的折价或者溢价，其实质是对债券票面利息的调整（即将债券票面利率调整为实际利率），属于借款费用的范畴。例如，XYX公司发行公司债券，每张公司债券票面价值为100元，票面年利率为6%，期限为4年，而同期市场利率卫年利率8%，由于公司债券的票面利率低于市场利率，为成功发行公司债券，XYZ公司采取了折价发行的方式，折价金额在实质上是用于补偿投资者在购入债券后所受到的名义利息上的损失，应当作为以后各期利息费用的调整额。

　　因借款而发生的辅助费用是指企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金等费用，由于这些费用是因安排借款而发生的，也属于借入资金所付出的代价，是借款费用的构成部分。

　　因外币借款而发生的汇兑差额，是指由于汇率变动导致市场汇率与账面汇率出现差异，从而对外币借款本金及其利息的记账本位币金额所产生的影响金额。

　　对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。

　　练习·单项选择题：

　　◎长期借款所发生的利息支出、汇兑损益等借款费用，不能计入以下科目的是（ ）。

　　A.在建工程

　　B.管理费用

　　C.财务费用

　　D.营业外支出

　　【正确答案】：D

　　【正保会计网校答案解析】：筹建期间发生的借款费用如不符合资本化条件的，则计入管理费用，在开始生产经营后计入财务费用；为购建固定资产发生的借款费用计入在建工程。

　　【该题针对“借款费用的范围”知识点进行考核】