会计职称《中级会计实务》实例分析：应收账款出售核算

　　见例题：2008年2月 1日，M公司销售一批商品给N公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为150 000元，增值税销项税额为25 500元，款项尚未收到。双方约定，N公司应于2008年10月31日付款，2008年6月4日，经与招商银行协商后约定：M公司将应收N公司的货款出售给招商银行，价款为131 625元，在应收N公司货款到期无法收回时，招商银行不能向M公司追偿。M公司根据以往的经验，预计该批商品将发生的销售退回金额为11 700元，其中，增值税销项税额为1 700元，成本为6 500元，实际发生的销售退回由M公司承担。2008年8月3日，M公司收到N公司退回的商品，价款为11 700元。

　　假定：

　　（1）2008年8月3日，M公司收到N公司退回的商品，价款为11 700元；

　　（2）2008年8月3日，M公司收到N公司退回的商品，价款为5 850元；

　　（3）2008年8月3日，M公司收到N公司退回的商品，价款为17 550元。

　　要求：

　　（1）做出应收债权出售的相关账务处理。

　　（2）做出企业实际收到退回商品的账务处理。

　　【答案】

　　假定不考虑其他事项，M公司与应收债权出售有关的账务处理如下：

　　（1）2008年6月4日出售应收债权：

　　借：银行存款 131 625

　　　　营业外支出 32 175

　　　　其他应收款 11 700

　　　　贷：应收账款 175 500

　　（2）2008年8月3日收到退回的商品：

　　①假设2008年8月3日实际收到的退回是11 700元

　　借：主营业务收入 10 000

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 1 700

　　　　贷：其他应收款 11 700

　　借：库存商品 6 500

　　　　贷：主营业务成本 6 500

　　②假设2008年8月3日实际收到的退回是5 850元，则处理如下：

　　借：主营业务收入 5 000

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 850

　　　　贷：其他应收款 5 850

　　借：银行存款 5 850

　　　　贷：其他应收款 5 850

　　借：库存商品 3 250

　　　　贷：主营业务成本 3 250

　　③假设2008年8月3日实际退回的是17 550元，则处理如下：

　　借：主营业务收入 15 000

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 2 550

　　　　贷：其他应收款 11 700

　　　　　　其他应付款 5 850

　　借：其他应付款 5 850

　　　　贷：银行存款 5 850

　　借：库存商品 9 750

　　　　贷：主营业务成本 9 750

作者：正保会计网校学员 醉卧夕阳