中级会计实务：子公司的长期股权投资采用成本法核算难点解析

　　【疑难问题解答】

　　为什么对子公司的长期股权投资要采用成本法核算？

　　解答：按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》要求，对子公司的核算应采用成本法，这主要是基于两点考虑：

　　(1)与合并财务报表准则的规定相协调。按照合并报表准则的要求，母公司需要将其所能够控制的子公司都纳入合并报表，在这种情况下，在编制合并财务报表的时候是把子公司的资产和负债都并入，由子公司的生产经营活动所实现的净利润以及所反映的资产增值已经反映在资产当中，从合并报表的角度来考虑，合并报表所体现的是实质上的权益法。在这种情况下，对子公司的长期股权投资采用成本法核算原则上可以避免信息重复。

　　(2)与现行国际财务报告准则相协调。

　　【易错易混辨析】

　　非同一控制下企业合并长期股权投资初始投资成本的确定的处理

　　1.合并成本＝支付价款或付出资产的公允价值＋发生或承担的负债的公允价值＋发行的权益性证券的公允价值

　　2.出资产公允价值与账面价值的差额计入合并当期损益

　　(1)合并对价为固定资产、无形资产的，公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。

　　(2)合并对价为长期股权投资或金融资产的，公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益。

　　(3)合并对价为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。

　　(4)合并对价为投资性房地产的，以其公允价值确认其他业务收入，同时结转相应的其他业务成本。

　　◆举例

　　下列有关企业控股合并的表述中，正确的有（ ）。（多选题）

　　A.采用同一控制下的企业控股合并时，以所取得的对方账面净资产份额作为长期股权投资成本

　　B.采用非同一控制下的企业控股合并时，以所取得的对方可辨认净资产的公允价值份额作为长期股权投资成本

　　C.采用非同一控制下的企业控股合并时，支付合并对价的公允价值与账面价值的差额一定计入营业外收入或营业外支出

　　D.购买方为进行企业合并所发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用计入当期损益

　　答案：AD

　　解析：选项D是需要特别注意的知识点。企业合并中，合并方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益

　　【每日一练】

　　甲公司2010年4月1日与乙公司原投资者A签订协议，甲公司以存货和投资性房地产换取A持有的乙公司股权，2010年7月1日为购买日，乙公司可辨认净资产公允价值为1 000万元，甲公司取得70％的份额。甲公司投出存货的公允价值为500万元，增值税85万元，账面成本400万元；投资性房地产的公允价值为200万元，账面价值为150万元(其中原值为160万元，已计提折旧10万元)。假定甲公司、乙公司合并前无关联方关系。则甲公司合并成本为（ ）万元。（单选题）

　　A. 85

　　B. 700

　　C. 785

　　D. 585

　　答案：C

　　解析：合并成本＝500＋85＋200＝785(万元)。

　　提示：此题为非同一控制下企业合并，合并成本等于付出对价的公允价值，也包括此处存货的增值税。