《中级会计实务》复习指导：用税法理解记忆原材料的非生产领用
针对原材料的非生产领用什么时间？计入收入什么时间？做销项税什么时间？做进项税转出总是混淆，我尝试用税法来理解一下，不知道是否正确，期待大家探讨！
（1）动产领用领用原材料，会计上按照成本计入在建工程，进项税额不需要转出计入在建工程；
分录是：
借：在建工程
贷：原材料
用税法解释：所得税是企业所得税法建立了法人所得税制，对于货物在同一法人实体内部的转移，如用于在建工程、管理部门、分公司等不再作为视同销售行为所以不确认收入，而增值税购买动产的固定资产可以抵扣，所以不进项税转出。
（2）不动产领用原材料，会计上按照成本计入在建工程，同时进项税额转出计入在建工程。
分录是：
借：在建工程
贷：原材料
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
用税法解释：不动产不属于增值税抵扣范围要做进项税转出
（2）因管理不善（被盗、丢失、霉烂变质）造成原材料的损失，进项税额转出计入待处理财产损益。
分录是：
借：待处理财产损溢
贷：原材料
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
（4）自然灾害造成的材料的损失，进项税不需要做转出。
分录是：
借：待处理财产损失
贷：原材料
用税法解释：只有管理不善引起的财产损失需要做进项税抓出，自然灾害本来就损失很大税法也要人性化一点。
（5）同一控制下企业合并，以原材料为对价，则会计上按照成本结转，不确认收入；非同一控制下企业合并，以原材料做为合并对价，会计上按照公允价值确认其他业务收入，税法均要确认收入。
分录是：同一控制下的企业合并：
借：长期股权投资
贷：原材料
应交税费——应交增值税（销项税额）
非同一控制下的企业合并：
借：长期股权投资
贷：其他业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：其他业务成本
贷：原材料
用税法解释：同一控制权权属属于一大家，按照所得税法人所得税制不需要视同销售不需要做收入，而非同一控制权属改变需要做收入，所以计入其他业务收入。同一控制和非同一控制均需要确认销项税。
（6）用原材料进行非货币性资产交换，如果具有商业实质，按照公允价值确认其他业务收入如果不具有商业实质，会计按照成本结转不确认收入，税法均要视同销售。
分录是：
借：换入资产的入账价值
贷：其他业务收入（具有商业实质）
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：其他业务成本
贷：原材料
如果不具有商业实质：
借：换入资产的入账价值
贷：原材料（不具有商议实质）
应交税费——应交增值税（销项税额）
