会计职称《中级会计实务》复习：使用寿命不确定无形资产减值测试
2012年会计职称考试《中级会计实务》复习——无形资产
知识点、使用寿命不确定无形资产减值测试
根据可获得的相关信息判断，有确凿证据表明无法合理估计其使用寿命的无形资产，应作为使用寿命不确定的无形资产。对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销，但应当至少在每年年度终了按照《企业会计准则第8号——资产减值》的有关规定进行减值测试。如经减值测试表明已发生减值，则需要计提相应的减值准备，具体账务处理为：借记“资产减值损失”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。
例：甲公司有关无形资产的业务如下：
（1）甲公司20×8年初开始自行研究开发一项无形资产，在研究开发过程中发生人工工资900万元，以及其他费用700万元，共计1 600万元，其中，符合资本化条件的支出为1 200万元；20×8年10月无形资产获得成功，达到预定可使用状态。
（2）甲公司根据可获得的相关信息判断，无法可靠预计这一非专利技术为企业带来未来经济利益的期限。
（3）20×8年12月31日，经减值测试，预计该项无形资产的可收回金额为1 000万元。
（4）20×9年末，经减值测试，预计该项无形资产的可收回金额为800万元。同时有证据表明其使用寿命是有限的，预计尚可使用5年。
（5）2×10年末，由于新技术发展迅速，该无形资产出现减值迹象，经减值测试，预计其可收回金额为540万元，预计使用寿命和摊销方法不变。
（6）2×12年末，该项无形资产的相关产品已没有市场，该无形资产预期不能再为企业带来经济利益。
要求：
（1）编制甲公司20×8年度的有关会计分录；
（2）编制甲公司20×9年度的有关会计分录；
（3）编制甲公司2×10年度的有关会计分录；
（4）编制甲公司2×12年度的有关会计分录。
（分录数据以万元为单位，假定不考虑相关税费。）
【正确答案】：（1）20×8年度：
借：研发支出——费用化支出 400
——资本化支出 1 200
贷：应付职工薪酬 900
银行存款 700
借：管理费用 400
贷：研发支出——费用化支出 400
借：无形资产 1 200
贷：研发支出——资本化支出 1 200
资产的账面价值为1 200万元，可收回金额为1 000万元，账面价值高于可收回金额，所以应该计提减值准备，金额＝1 200－1 000＝200（万元）。
借：资产减值损失 200
贷：无形资产减值准备 200
（2）20×9年度：
20×9年12月31日应计提的减值准备＝1 000－800＝200（万元）
借：资产减值损失 200
贷：无形资产减值准备 200
（3）2×10年度：
2×10年度的摊销额＝800/5＝160（万元）
2×10年12月31日应计提无形资产减值准备＝（800－160）－540＝100（万元）
借：管理费用 160
贷：累计摊销 160
借：资产减值损失 100
贷：无形资产减值准备 100
（4）2×12年度：
借：管理费用 135
贷：累计摊销 135
借：累计摊销 430（160＋135×2）
无形资产减值准备 500（400＋100）
营业外支出 270
贷：无形资产 1 200
