2012年中级会计实务专题总结：应交税费——应交增值税

　　【专题】“应交税费——应交增值税”科目的应用

　　在“应交税费”科目下设置“未交增值税”明细科目，月末结转当月未交增值税

　　借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）【“转出未交增值税”，记录一般纳税企业月终转出未交的增值税。】

　　　　贷：应交税费——未交增值税

　　月末结转当月多交增值税

　　借：应交税费——未交增值税

　　　　贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）【转出多交增值税，核算的应当是纳税人真正多缴的增值税，即是在纳税人有预缴税款的情况下，对于当期预缴税款大于应纳税额时应当转出的多缴税款。】

　　这样就把当月缴纳当月增值税与当月缴纳以前月份的增值税区分开来。

　　交纳增值税的处理：

　　本月交纳以前未交的增值税：

　　借：应交税费——未交增值税【未交增值税是“ 应交税费”的二级明细科目，该科目专门用来核算未缴或多缴增值税的，平时无发生额，月末结账时，当“应交税费——应交增值税”为贷方余额时，为应缴增值税，应将其贷方余额转入该科目的贷方，反映企业未缴的增值税；当“应交税费——应交增值税”为多交增值税时，应将其多缴的增值税转入该科目的借方，反映企业多缴的增值税。】

　　　　贷：银行存款

　　交纳本月的增值税：

　　借：应交税费——应交增值税（已交税金）【已交税金，记录企业已交纳的增值税额。】

　　　　贷：银行存款

　　下面辅以例题帮助大家理解：

　　甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，材料采用实际成本进行日常核算。该公司2010年6月30日“应交税费――应交增值税”科目借方余额为6万元，该借方余额均可用下月的销项税额抵扣。7月份发生如下涉及增值税的经济业务：

　　（1）购买原材料一批，增值税专用发票上注明价款为80万元，增值税额为13.6万元，公司已开出承兑的商业汇票。该原材料已验收入库。

　　（2）用原材料对外投资，该批原材料的成本40万元，双方协议作价为60万元。

　　（3）销售产品一批，销售价格为100万元（不含增值税额），实际成本为80万元，提货单和增值税专用发票已交购货方，货款尚未收到。该销售符合收入确认条件。

　　（4）建造办公大楼领用原材料一批，该批原材料实际成本为20万元，应由该批原材料负担的增值税额为3.4万元。

　　（5）月末发生非常损失盘亏原材料一批，该批原材料的实际成本为10万元，增值税额为1.7万元。

　　（6）用银行存款交纳本月增值税10万元。

　　（7）月末将本月应交未交增值税转入未交增值税明细科目。

　　要求：

　　（1）编制上述经济业务相关的会计分录；（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称）

　　（2）计算甲公司7月份发生的销项税额、应交增值税额和应交未交的增值税额。

　　（答案中的金额单位用万元表示）

　　【答案】

　　（1）编制相关的会计分录：

　　①借：原材料 80

　　　　　应交税费——应交增值税（ 进项税额 ）13.6

　　　　　贷：应付票据 93.6

　　②借：长期股权投资 70.2

　　　　　贷：其他业务收入 60

　　　　　　　应交税费——应交增值税 （ 销项税额 ）10.2

　　借：其他业务成本 40

　　　　贷：原材料 40

　　③借：应收账款 117

　　　　　贷：主营业务收入 100

　　　　　　　应交税费——应交增值税 （ 销项税额 ）17

　　借：主营业务成本 80

　　　　贷：库存商品 80

　　④借：在建工程 23.4

　　　　　贷：原材料 20

　　　　　　　应交税费——应交增值税 （进项税额转出）3.4

　　⑤借：待处理财产损溢 11.7

　　　　　贷：原材料 10

　　　　　　　应交税费——应交增值税 （进项税额转出）1.7

　　⑥借：应交税费——应交增值税（已交税金）10

　　　　　贷：银行存款 10

　　⑦借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）2.7

　　　　　贷：应交税费——未交增值税 2.7

　　（2）计算销项税额、应交增值税额和应交未交的增值税额

　　7月份发生的销项税额＝10.2＋17＝27.2（万元）

　　7月份应交增值税额＝27.2＋3.4＋1.7－6－13.6＝12.7（万元）

　　7月份应交未交的增值税额＝12.7－10＝2.7（万元）