2012中级会计职称《财务管理》备考指导：股利分配的税务处理

　　2012年中级会计职称考试已经进入备考阶段，小编从正保会计网校论坛整理了相关备考资料，供大家参考，祝大家学习愉快，梦想成真！

股利分配的税务处理

　　抛砖：

　　【例·计算题】正保公司目前发行在外普通股1000万股，每股市价22元。公司对于现有的6000万元可供分配的留存收益有如下两种方案可供选择：

　　方案一：发放现金股利6000万元；

　　方案二：发放股票股利，每10股发放1股，股票面值1元，共100万股，除权价为20元即22/（1＋10%）。

　　要求：从股东税负角度对以上两个方案进行决策。

　　引玉：

　　【答案】

　　方案一：应纳个人所得税＝6000×50%×20%＝600（万元）

　　方案二：应纳个人所得税＝100×50%×20%＝10（万元）

　　从股东税负角度看，企业应选择第二方案，及发放股票股利。

　　收益及分配税务管理一般包括：企业所得税的税务管理、亏损弥补的税务管理、股利分配的税务管理等。

　　抛砖：

　　【问题】1.应纳个人所得税＝6000×50%×20%＝600（万元），为什么乘以50%？

　　引玉：

　　【解答】根据个人所得税法规定，利息、股息、红利适用的所得税率20%。另外根据国务院有关部门的有关规定，上市公司目前对个人投资者从上市公司取得的股利红利，暂减按50%计入个人应纳税所得额。

　　抛砖：

　　【问题】2.发放股票股利下的应纳个人所得税为什么是100×50%×20%＝10万元？

　　引玉：

　　【解答】股利形式的不同，计税时也不同，投资者获得股票股利时，以派发红利的股票票面金额为收入额，按利息、股息、红利项目计征个人所得税，适用的所得税率20%。另外根据国务院有关部门的有关规定，上市公司目前对个人投资者从上市公司取得的股利红利，暂减按50%计入个人应纳税所得额。所以方案二中，发放股票股利的票面金额是100万元，应纳个人所得税＝100×50%×20%＝10（万元）。