中级会计职称《财务管理》第六章知识点：成本差异的计算及分析

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2011年中级会计职称考试《财务管理》科目

第六章 收益与分配管理

　　知识点七、成本差异的计算及分析

　　（一）直接材料成本差异的计算和分析

　　直接材料成本差异是指直接材料的实际总成本与实际产量下标准总成本之间的差异。

　　【提示】凡实际成本大于标准成本的称为超支差异；凡实际成本小于标准成本的则称为节约差异。

　　（二）直接人工成本差异的计算和分析

　　直接人工成本差异是指直接人工的实际总成本与实际产量下标准总成本之间的差异。

　　【提示】

　　1.直接人工成本差异（总差异）＝直接人工工资率差异＋直接人工效率差异

　　2.加班或临时工的增减对直接人工工资差异的影响：

　　直接人工工率资差异＝（实际工资率－标准工资率）×实际产量下实际人工工时，其中实际工资率＝实际工资额/实际产量下实际人工工时，加班或临时工的增减会影响实际工资率，从而影响直接人工工资率差异。

　　（三）变动制造费用成本差异的计算和分析

　　变动制造费用成本差异是指实际发生的变动制造费用总额与实际产量下标准变动费用总额之间的差异。

　　【提示】

　　1.变动制造费用效率差异的形成原因与直接人工效率差异的形成原因基本相同

　　2.变动制造费用成本差异（总差异）＝变动制造费用效率差异＋变动制造费用耗费差异

　　3.工时既可以是人工工时，也可以是机器工时，这取决于变动制造费用的分配方法

　　4.变动制造费用标准分配率＝变动制造费用预算总额÷预算产量标准总工时

　　【例题·多选题】下列成本差异中，通常不属于生产部门责任的有（ ）。

　　A.直接材料价格差异 B.直接人工工资率差异 C.直接人工效率差异 D.变动制造费用效率差异

　　【答案】AB

　　【解析】直接材料的价格差异应由采购部门负责，直接人工工资率差异主要由劳动人事部门负责。

　　（四）固定制造费用成本差异的计算和分析

　　固定制造费用成本差异是指实际发生的固定制造费用与实际产量下标准固定制造费用的差异。

　　【提示】

　　1.固定制造费用标准分配率＝固定制造费用预算总额÷预算产量标准总工时

　　2.固定制造费用能量差异=固定制造费用产量差异+固定制造费用效率差异

　　3.固定制造费用成本差异（总差异）与直接材料成本差异、直接人工成本差异和变动制造费用成本差异都可以用以下通用公式表示：总差异＝实际产量下实际成本－实际产量下标准成本

　　【例题·计算题】A企业本月固定制造费用的有关资料如下：

　　预算产量下的标准工时 2500小时

　　实际耗用工时 3500小时

　　实际产量的标准工时 3200小时

　　固定制造费用的实际数 8960元

　　预算产量下的标准固定制造费用 8000元

　　要求：

　　（1）根据所给资料，计算固定制造费用的成本差异；

　　（2）采用三因素分析法，计算固定制造费用的各种差异，并说明是有利差异还是不利差异。

　　【答案】

　　（1）固定制造费用标准分配率

　　＝8000/2500＝3.2（元/小时）

　　固定制造费用的成本差异

　　＝8960－3200×3.2＝－1280（元）

　　（2）耗费差异

　　＝8960－8000＝960（元）（不利差异）

　　产量差异

　　＝（2500－3500）×3.2

　　＝－3200（元）（有利差异）

　　效率差异

　　＝（3500－3200）×3.2

　　＝960（元）（不利差异）

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