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2011年中级会计职称考试《财务管理》科目
第六章 收益与分配管理
知识点六、标准成本和标准成本的确定
（一）标准成本种类
| 成本类型 | 含义 | 特点 | 关系 |
| 理想标准成本 | 在现有条件下所能达到的最优成本水平，即在生产过程无浪费、机器无故障、人员无闲置、产品无废品的假设条件下制定的成本标准。 | 要求异常严格，一般很难达到。 | 正常标准成本大于理想标准成本。 |
| 正常标准成本 | 在正常情况下，企业经过努力可以达到的成本标准，这一标准考虑了生产过程中不可避免的损失、故障和偏差等。 | 具有客观性、现实性和激励性等特点。 |
（二）标准成本的制定依据及计算公式
| 种类 | 制定依据及计算公式 | |
| 直接材料 标准成本 | 价格标准 | 通常以订货合同的价格为基础，并考虑到未来物价、供求等各种变动因素后按材料种类分别计算的。 |
| 用量标准 | 一般应根据科学的统计调查，以技术分析为基础确定。 | |
| 计算公式 | ||
| 直接人工 标准成本 | 价格标准 （标准工资率） | 通常由劳动工资部门根据用工情况制定，当采用计时工资时，标准工资率就是单位标准工资率 标准工资率＝标准工资总额÷标准总工时 |
| 用量标准 （工时用量标准） | 它是指企业在现有的生产技术条件下，生产单位产品所耗用的必要工作时间，包括对产品直接加工工时、必要的间歇或停工工时，以及不可避免的废次品所耗用的工时等。 | |
| 计算公式 | 直接人工标准成本＝标准工资率×工时用量标准 | |
| 制造费用 标准成本 | 价格标准 （分配率标准） | 制造费用分配率标准＝标准制造费用总额÷标准总工时 |
| 用量标准 （工时用量标准） | 其含义与直接人工用量标准相同 | |
| 计算公式 | 制造费用标准成本＝制造费用分配率标准×工时用量标准 | |
【备考提示】重点掌握标准成本的计算公式，可能结合成本差异计算出主观题。
【提示】
1.产品成本由直接材料、直接人工和制造费用三个项目组成，与产品成本定价中的制造成本含义相同。
2.单位产品的标准成本＝直接材料标准成本＋直接人工标准成本＋制造费用标准成本＝∑（用量标准×价格标准）
3.标准总工时与预算能量或生产能量的含义一样，表示标准产量下的标准工时。
【例题·单选题】下列各项中，属于“工时用量标准”组成内容的是（ ）。
A.由于设备意外故障产生的停工工时
B.必要的间歇或停工工时
C.由于生产作业计划安排不当产生的停工工时
D.由于外部供电系统故障产生的停工工时
【答案】B
【解析】工时用量标准是指企业在现有的生产技术条件下，生产单位产品所耗用的必要工作时间，包括对产品直接加工工时、必要的间歇或停工工时，以及不可避免的废次品所耗用的工时等。A、C、D选项为意外或管理不当所占用的时间，不属于工时用量标准的组成内容。
【例题·单选题】下列表达式不正确的是（ ）。
A.变动制造费用标准分配率＝标准变动制造费用总额/标准总工时
B.固定制造费用标准分配率＝标准固定制造费用总额/标准总工时
C.固定制造费用标准分配率＝标准固定制造费用预算总额/生产能量标准工时
D.变动制造费用标准成本＝单位产品直接人工的实际工时×每小时变动制造费用的标准分配率
【答案】D
【解析】由于“标准总工时”和“生产能量标准工时”是同一概念，因此，选项C的表达式也正确；选项D的正确表达式应该是：变动制造费用标准成本＝单位产品直接人工的标准工时×每小时变动制造费用的标准分配率。
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