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2011年中级会计职称考试《财务管理》科目
第六章 收益与分配管理
知识点五、成本性态分析
（一）固定成本
| 成本类型 | 含义 | 举例 | 降低途径 |
| 约束性固定成本（经营能力成本） | 管理当局的短期经营决策行动不能改变其具体数额的固定成本 | 保险费、房屋租金、管理人员的基本工资等 | 合理利用企业现有的生产能力，提高生产效率 |
| 酌量性固定成本 | 管理当局的短期经营决策行动能改变其数额的固定成本 | 广告费、职工培训费、新产品研究开发费用等 | 厉行节约、精打细算，防止浪费和过度投资等 |
【提示】
1.固定成本的稳定性是相对的，并不意味着每期该项成本的实际发生额都完全一样。
2.从某种意义上看，不是产量决定酌量性固定成本，反而是酌量性固定成本影响产量。
（二）变动成本
在特定的业务量范围内，其总额会随业务量的变动而成正比例变动的成本。
| 成本类型 | 含义 | 举例 | 特点 |
| 技术变动成本 | 与产量有明确的技术或实物关系 | 生产一台汽车需要耗用一台引擎、一个底盘和若干轮胎 | 只要生产就必然会发生，若不生产，便为零。 |
| 酌量性变动成本 | 通过管理当局的决策行动可以改变 | 按销售收入的一定百分比支付的销售佣金、技术转让费等 | 其单位变动成本的发生额可由企业最高管理层决定 |
【提示】只有在相关产量范围内，变动成本总额才随产量变动而正比例变动。
（三）混合成本
| 成本类型 | 含义 | 举例 |
| 半变动成本 | 在一定初始量基础上，随产量变化呈正比例变动 | 固定电话座机费、水费、煤气费等 |
| 半固定成本 （阶梯式变动成本） | 在一定业务量范围内发生额是固定的，但当业务量增长到一定限度，其发生额就突然跳跃到一个新的水平，然后在业务量增长的一定限度内，发生额又保持不变，直到另一个新的跳跃。 | 企业的管理员、运货员、检验员的工资等 |
| 延期变动成本 | 在一定的业务量范围内有一个固定不变的基数，当业务量增长超出了这个范围，它就与业务量的增长成正比例变动。 | 职工的基本工资，在正常工作时间情况下是不变的；如果工作时间超出正常标准，则需按加班时间的长短成比例地支付加班薪金 |
| 曲线变动成本 | 通常有一个不变的初始量，相当于固定成本，在这个初始量的基础上，随着业务量的增加，成本也逐步变化，但它与业务量的关系是非线性的。 | （1）递增曲线成本（累进计件工资、违约金） （2）递减曲线成本（有价格折扣或优惠条件下的水、电消费成本、“费用封顶”的通信服务费） |
【备考提示】该部分内容比较重要，是客观题的重要考点，特别注意教材对固定成本、约束性固定成本、酌量性固定成本、技术变动成本和酌量性变动成本的举例。
【例题·多选题】下列固定成本中，受管理当局的短期经营决策影响的有（ ）。
A.广告费 B.职工培训费 C.房屋租金 D.按销售收入的一定百分比支付的销售佣金
【答案】AB
【解析】受管理当局的短期经营决策影响的固定成本是酌量性固定成本，教材中列举了：广告费、职工培训费和新产品研究开发费用，所以选项A、B正确。选项C属于约束性固定成本，选项D属于变动成本。
（四）混合成本的分解方法
| 分解方法 | 含义或计算公式 | 相关说明 |
| 高低点法 | 固定成本a＝最高点业务量成本－单位变动成本×最高点业务量 或：固定成本a＝最低点业务量成本－单位变动成本×最低点业务量 | 计算简单，但是代表性差 |
| 回归分析法 | 根据过去一定期间的业务量和混合成本的历史资料，应用最小二乘法原理，算出最能代表业务量与混合成本关系的回归直线，借以确定混合成本中固定成本和变动成本 | 较为精确 |
| 账户分析法 | 根据有关成本账户及其明细账的内容，结合其与产量的依存关系，判断其比较接近哪一类成本，就视其为哪一类成本 | 简便易行，但较粗糙且带主观判断 |
| 技术测定法 | 根据生产过程中各种材料和人工成本消耗量的技术测定来划分固定成本和变动成本的方法。 | 适用于投入成本与产出数量之间有规律性联系的成本分解 |
| 合同确认法 | 根据企业订立的经济合同或协议中关于支付费用的规定，来确认并估算哪些项目属于变动成本，哪些项目属于固定成本的方法。 | 要配合账户分析法使用 |
【例题·单选题】在应用高低点法进行成本性态分析时，选择高点坐标的依据是（ ）。
A.最高点业务量
B.最高的成本
C.最高点业务量和最高的成本
D.最高点业务量或最高的成本
【答案】A
【解析】高低点法，是根据历史资料中业务量最高和业务量最低期成本以及相应的产量，推算单位产品的增量成本，以此作为单位变动成本，然后根据总成本和单位变动成本来确定固定成本的一种成本性态分析方法。在这种方法下，选择高点和低点坐标的依据是最高的业务量和最低的业务量。
（五）根据成本性态建立总成本公式
总成本＝固定成本总额＋变动成本总额＝固定成本总额＋单位变动成本×业务量
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