2011中级会计职称考试《财务管理》科目
第二章 预算管理
（依据2010年教材提前预习）
第二节 预算的编制方法与程序
一、预算的编制方法
企业可以根据不同的预算项目，分别采用固定预算、弹性预算、增量预算、零基预算、定期预算、定期预算、滚动预算等方法编制各种预算。
（一）固定预算与弹性预算编制方法
1.固定预算编制方法
固定预算，又称静态预算，是根据预算期内正常的、可实现的某一既定业务量水平为基础来编制的预算。一般适用于固定费用或者数额比较稳定的预算项目。
固定预算的缺点表现在：
1.过于呆板；
2.可比性差。
2.弹性预算编制方法
弹性预算是在按照成本（费用）习性分类的 基础上，根据量、本、利之间的依存关系，考虑到计划期间业务量可能发生的变动，编制出一套适应多种业务量的费用预算，以便分别反映在不同业务量的情况下所应支出的成本费用水平。
弹性预算的优点表现在：
1.预算范围宽；
2.可比性强。
弹性预算一般适用于与预算执行单位业务量有关的成本（费用）、利润等预算项目。
弹性预算的编制，可以采用公式法，也可以采用列表法。
（1）公式法
公式法是假设成本和业务量之间存在线性关系，成本总额、固定成本总额、业务量和单位变动成本之间的变动关系可以表示为：Y ＝a＋bx
其中Y是成本总额，a表示不随业务量变动而变动的那部分固定成本，b是单位变动成本，x是业务量，某项目成本总额Y是该项目固定成本总额和变动成本总额之和。这种方法要求按上述成本与业务量之间的线性假定，将企业各项目成本总额分解为变动成本和固定成本两部分。
公式的优点：
在一定范围内预算可以随业务量变动而变动，可比性和适应性强，编制预算的工作量相对较小；缺点是按公式进行成本分解比较麻烦，对每个费用子项目甚至细目逐一进行成本分解，工作量很大。
这句话是有问题的，建议不要记。
（2）列表法
列表法的主要优点：可以直接从表中查得各种业务量下的成本费用预算，不用再另行计算，因此直接简便；缺点是编制工作量较大，而且由于预算数不能随业务量变动而任意变动，弹性仍然不足。
【例题】（2007第一大题第16小题）在下列预算方法中，能够适应多种业务量水平并能克服固定预算方法缺点的是（ ）。
A.弹性预算方法
B.增量预算方法
C.零基预算方法
D.流动预算方法
【正确答案】A
【答案解析】弹性预算又称变动预算或滑动预算，是指为克服固定预算的方法的缺点而设计的，以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，按照预算期可预见的各种业务量水平为基础，编制能够适应多种情况预算的一种方法。
（二）增量预算与零基预算编制方法
1.增量预算编制方法
增量预算是指以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整有关费用项目而编制预算的方法。增量预算以过去的费用发生水平为基础，主张不需在预算内容上作较大的调整，它的编制遵循如下假定：
第一，企业现有业务活动是合理的；
第二，企业现有各项业务的开支水平是合理的；
第三，以现有业务活动和各项活动的开支水平，确定预算期各项活动的预算数。
【例2-3】某企业上年的制造费用为50000元，考虑到本年生产任务增大l0%，按增量预算编制计划年度的制造费用。
【正确答案】计划年度制造费用预算＝50000×（1＋10%）＝55000（元）
增量预算编制方法的缺陷：
可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制。
2.零基预算编制方法
零基预算的全称为“以零为基础的编制计划和预算的方法”，它是在编制费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是一切以零为出发点，从实际需要逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的方法。
零基预算的程序如下：
1.企业内部制定生产经营目标，讨论计划，并对每一费用项目编写方案，提出费用开支的目的及需要开支的费用数额。
2.划分不可避免费用项目和可避免费用项目。
3.划分不可延缓费用项目和可延缓费用项目。
零基预算的优点表现在：
1.不受现有费用项目的限制；
2.不受现行预算的束缚；
3.能够调动各方面节约费用的积极性；
4.有利于促使各基层单位精打细算，合理使用资金。
(三）定期预算与滚动预算编制方法
1.定期预算编制方法
定期预算是指在编制预算时，以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种编制预算的方法。这种方法的优点是能够使预算期间与会计期间相对应。
2.滚动预算编制方法
滚动预算又称连续预算，是指在编制预算时，将预算期与会计期间脱离开，随着预算的执行不断地补充预算，逐期向后滚动，使预算期始终保持为一个固定长度（一般为12个月）的一种预算方法。
二、预算编制程序
企业编制预算，一般应按照“上下结合、分级编制、逐级汇总”的程序进行。
（一）下达目标
（二）编制上报
（三）审查平衡
（四）审议批准
（五）下达执行
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