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初级会计职称《经济法基础》冲刺复习:营业税征税范围的特殊规定

普通 来源:正保会计网校 2012-10-22

2012年初级会计职称考试《经济法基础》 第三章 营业税法律制度

  强化学习四、营业税征税范围的特殊规定

  (一)混合销售行为

  1.一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物的,为混合销售行为。

  (1)混合销售行为的一般税务处理可以简化为:以纳增值税为主的纳税人的混合销售行为纳增值税;以纳营业税为主的纳税人的混合销售行为纳营业税。

  【举例】甲商场向乙公司销售铝合金门窗并负责安装,甲商场的销售行为既涉及到增值税(销售货物)又涉及到营业税(安装劳务),属于混合销售行为。由于甲商场的主营业务应缴纳增值税,其混合销售行为一并征收增值税。

  【举例】某歌厅向同一消费者提供卡拉OK服务(涉及营业税)的同时销售啤酒(涉及增值税),由于歌厅的主营业务应缴纳营业税,因此,其混合销售行为一并征收营业税。

  (2)混合销售行为应当征收营业税的,营业额为应税劳务营业额与货物销售额的合计。

  2.纳税人提供建筑业劳务的同时销售自产货物的混合销售行为,应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额,其应税劳务的营业额缴纳营业税,货物销售额不缴纳营业税;未分别核算的,由主管税务机关核定其应税劳务的营业额。

  【举例】甲公司(取得建筑安装资质)将自产货物铝合金门窗销售给乙公司并负责安装。根据合同约定,货物的销售额为2000万元(含税),安装费用为300万元。甲公司的行为属于混合销售,分别核算的,分别缴纳增值税和营业税;未分别核算的,由主管税务机关核定货物的销售额和应税劳务的营业额,核定后,还是分别缴纳增值税和营业税。

  (二)兼营行为

  1.兼营非应税劳务行为:纳税人提供营业税应税劳务的同时,还经营非应税(即增值税征税范围)货物与劳务;应分别核算应税劳务的营业额和货物或者非应税劳务的销售额,分别征收营业税和增值税。未分别核算或者未准确核算的,由主管税务机关核定其营业额(重点)。

  【举例】某酒店主要经营餐饮和住宿业务,又在店内大堂开设了独立核算的商品部,则该酒店的经营活动属于兼营行为。

  2.兼营不同税目行为:纳税人兼有不同税目的应税劳务、转让无形资产或者销售不动产,应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额(统称营业额);未分别核算营业额的,从高适用税率。

  3.纳税人兼营免税、减税项目的,应当单独核算免税、减税项目的营业额;未单独核算营业额的,不得免税、减税。

  (三)混合销售行为与兼营行为的区分

  混合销售 兼营 
是否同时发生 同时发生 不一定 
是否针对同一销售对象 针对同一对象:①同一销售行为;②价款来自同一买方 不一定:①同一纳税人;②价款来自不同消费者 
税务处理 根据纳税人的主营业务,合并征收一种税 (1)兼营非应税劳务行为:分别核算的,分别缴纳增值税营业税,未分别核算,由主管税务机关核定其营业额。(2)兼营不同税目行为,未分别核算营业额的,从高适用税率。 

  单项选择题

  ◎下列各项中属于营业税兼营行为的有( )。

  A.汽车制造厂销售自产汽车并提供汽车租赁服务

  B.饭店提供客房、餐饮服务并设立独立的柜台外销自制的食品

  C.空调厂销售空调并提供安装服务

  D.电脑公司销售自产电脑并负责运输劳务

  【正确答案】:B

  【答案解析】:本题考核营业税的兼营行为。选项A,属于增值税兼营行为;选项C、D,属于增值税的混合销售行为。

  单项选择题

  ◎下列各项中,属于营业税混合销售应征收营业税的是( )。

  A.销售家具并负责运输

  B.电信单位从事电信业务同时销售移动电话

  C.销售家用电器并负责安装

  D.火车站提供运输服务并附设独立商场销售货物

  【正确答案】:B

  【答案解析】:本题考核营业税的混合销售行为。选项A、C均为增值税的混合销售行为;选项D属于营业税兼营非应税劳务行为。

  多项选择题

  ◎下列企业的营业行为,属于应征营业税的混合销售的有( )。

  A.某台球厅在提供台球业务的同时销售烟酒饮料

  B.某连锁超市销售洗衣机,并负责运货到家

  C.某装饰公司提供装饰业务的同时向客户销售涂料

  D.某汽车生产厂销售汽车并提供维修服务

  【正确答案】:AC

  【答案解析】:本题考核营业税的混合销售。选项B是增值税的混合销售,选项D是增值税的应税行为,应缴纳增值税。

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