会计职称考试《初级会计实务》复习指导：低值易耗品和委托加工物资

2012年初级会计职称考试《初级会计实务》第一章  资　产

　　知识点十三、低值易耗品和委托加工物资

　　一、低值易耗品

　　（一）低值易耗品的内容

　　低值易耗品通常作为流动资产进行核算和管理，一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品等。

　　（二）低值易耗品的账务处理

　　科目设置：周转材料——低值易耗品

　　低值易耗品的摊销方法：一次摊销、分次摊销。

　　二、委托加工物资

　　（一）委托加工物资的内容

　　1.委托加工物资的成本构成（重点）

　　实际耗用物资的成本

　　支付的加工费用

　　应负担的运费等

　　委托加工物资成本中包括税的部分，可能包括消费税，也可能包括增值税：

　　支付增值税的：如果双方都是一般纳税企业，则增值税计入进项税额，进行抵扣；如果委托方是小规模纳税企业，开来的增值税专用发票，此时的增值税应该记入委托加工物资成本。

　　支付消费税的：消费税是否记入委托加工物资成本，要具体分析是连续加工还是直接出售。如果是直接出售就不能记入“应交税费”，而是记入委托加工物资成本；收回以后继续加工，支付的消费税应该记入“应交税费——应交消费税”账户的借方。

　　（二）委托加工物资的账务处理