初级会计职称考试《初级会计实务》教材案例解析：营业外支出核算

　　【教材例6-7】2008年1月1日，某财务公司取得一项价值1000000元的非专利技术，2009年1月1日出售时已累计摊销100000元，未计提减值准备，出售时取得价款900000元，应交的营业税为45000元。不考虑其他因素，出售时应编制如下会计分录：

　　借：银行存款　900000

　　　　累计摊销　100000

　　　　营业外支出　45000

　　　　贷：无形资产　1000000

　　　　　　应交税费——应交营业税　45000

　　（一）营业外支出核算的内容

　　财务公司营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、公益性捐赠支出、盘亏损失、罚款支出、非货币性资产交换损失、债务重组损失等。

　　其中：

　　注册公司非流动资产处置损失包括固定资产处置损失和无形资产出售损失。

　　1.公益性捐赠支出，指企业对外进行公益性捐赠发生的支出。

　　2.盘亏损失，主要指对于固定资产清查盘点中盘亏的固定资产，查明原因并报经批准计入营业外支出的损失。

　　3.罚款支出，指企业由于违反税收法规、经济合同等而支付的各种滞纳金和罚款等。

　　企业应通过“营业外支出”科目，核算营业外支出的发生及结转情况。该科目借方登记企业发生的各项营业外支出，贷方登记期末结转入本年利润的营业外支出。结转后该科目应无余额。该科目应按照营业外支出的项目进行明细核算。

　　（二）营业外支出的账务处理

　　企业发生营业外支出时，借记“营业外支出”科目，贷记“固定资产清理”、“待处理财产损溢”、“库存现金”、“银行存款”等科目。期末，应将“营业外支出”科目余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“营业外支出”科目。

　　【教材例6-8】某企业发生原材料意外灾害损失270000元，经批准全部转作营业外支出，不考虑相关税费。应编制如下会计分录：

　　①发生原材料意外灾害损失时：

　　借：待处理财产损溢　270000

　　　　贷：原材料　270000

　　②批准处理时：

　　借：营业外支出　270000

　　　　贷：待处理财产损溢　270000

　　【教材例6-9】某企业用银行存款支付税款滞纳金30000元，应编制如下会计分录：

　　借：营业外支出　30000

　　　　贷：银行存款　30000

　　【教材例6-10】某企业本期营业外支出总额为840000元，期末结转本年利润，应编制如下会计分录：

　　借：本年利润　840000

　　　　贷：营业外支出　840000

　　【例题7·多选题】下列各项中，应计入营业外支出的有（）。（2008年）

　　A.无形资产处置损失

　　B.存货自然灾害损失

　　C.固定资产清理损失

　　D.长期股权投资处置损失

　　【答案】ABC

　　【解析】选项D应该计入投资收益。

　　【例题8·单选题】下列交易或事项，不应确认为营业外支出的是（）。（2007年）

　　A.公益性捐赠支出

　　B.无形资产出售损失

　　C.固定资产盘亏损失

　　D.固定资产减值损失

　　【答案】D

　　【解析】固定资产减值损失应记入“资产减值损失”科目。

　　【例题9·判断题】企业发生毁损的固定资产净损失，应计入营业外支出。（）（2007年）

　　【答案】对