2011年初级会计职称考试《初级会计实务》复习：原材料

　　根据《关于印发2011年度全国会计专业技术资格考试考务日程安排的通知》2011年度全国会计专业技术资格考试继续使用2010年度考试大纲。2011年初级会计职称《初级会计实务》科目考试大纲中明确要求掌握“原材料的核算”相关内容。正保会计网校小编整理了相关知识点及练习测试供广大初级职称考生复习。

　　原材料的日常收发及结存，可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。

　　一、采用实际成本核算的账务处理

　　材料按实际成本计价核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照实际成本计价。使用的会计科目有“原材料”、“在途物资”等。

　　二、采用计划成本核算的账务处理

　　材料采用计划成本核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照计划成本计价。材料实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”科目核算。月末，计算本月发出材料应负担的成本差异并进行分摊，根据领用材料的用途计入相关资产的成本或者当期损益，从而将发出材料的计划成本调整为实际成本。

　　本期材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）÷（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）×100%

　　期初材料成本差异率=期初结存材料的成本差异÷期初结存材料的计划成本×100%

　　发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率

　　例·计算题

　　某企业2009年5月初结存原材料的计划成本为100 000元；本月购入材料的计划成本为200 000元，本月发出材料的计划成本为160 000元，其中生产车间直接耗用100 000元，管理部门耗用60 000元。材料成本差异的月初数为2 000元（超支），本月收入材料成本差异为4 000元（超支）。

　　要求：

　　（1）计算材料成本差异率；

　　（2）计算发出材料应负担的成本差异；

　　（3）发出材料的实际成本；

　　（4）结存材料的实际成本；

　　（5）作为材料领用的会计分录，以及期末分摊材料成本差异的会计处理。

　　【参考答案】

　　（1）材料成本差异率＝（2 000＋4 000）/（100 000＋200 000）＝2%

　　（2）发出材料应负担的成本差异＝160 000×2%＝3 200（元）

　　（3）发出材料的实际成本＝160 000＋3 200＝163 200（元）

　　（4）结存材料的实际成本＝100 000＋200 000－160 000 ＋2 000＋4 000－3 200＝142 800（元）

　　（5）领用材料时的会计处理为：

　　借：生产成本 100 000

　　　　管理费用 60 000

　　　　贷：原材料 160 000

　　月末分摊材料成本差异的会计处理为：

　　借：生产成本 2 000（100 000×2%）

　　　　管理费用 1 200（60 000×2%）

　　　　贷：材料成本差异 3 200