冲刺阶段重要知识点提醒——长期股权投资

　　权益法下现金股利处理正保会计网校

　　权益法下收到现金股利总体是要冲减长期股权投资账面价值的，至于是冲减“成本”明细科目还是“损益调整”明细科目需要计算，总体情况是这样：如果分配的股利是投资以后实现的净利润，那么就应该冲减“损益调整”明细；如果分的股利是投资以前实现的净利润，那么就应该冲减“成本”明细。

　　1、如果是收到投资以前年度现金股利的是作为投资称不能冲减的，冲减“长期股权投资－成本”明细科目。

　　例题1：正保公司06年初投资A公司1000万，取得30％股权，对A公司产生重大影响，06年3月A公司发放05年股利500万，当年实现净利润500万。

　　初始投资：

　　借：长期股权投资－成本1000

　　　　贷：银行存款1000

　　取得06年股利500×30％＝150：

　　借：应收股利150

　　　　贷：长期股权投资－成本150

　　2、投资以后年度收到股利的，应该冲减“成本”明细科目金额＝累计收到的现金股利－投资以后都上年度被投资单位实现的净利润份额－之前已经冲减的成本，如果结果大于0的，对结果继续冲减成本，剩余部分要冲减“损益调整”明细；如果结果小于0的，收到的股利全部冲减“损益调整”明细科目。

　　例题2、接上面的题目，07年3月发放股利600万。要求做出权益法下长期股权投资的相关分录。

　　取得07年股利600×30％＝180，累计收到股利＝150＋180＝330，投资以后确认的投资收益金额＝500×30％＝150万，累计应该冲减成本＝330－150＝180万，因为之前已经冲减了成本150，所以收到的股利继续冲减成本＝180－150＝30，冲减损益调整＝180－30＝150：

　　借：应收股利180

　　　　贷：长期股权投资－成本30

　　　　　　长期股权投资－损益调整150

　　2、增资和减资投资成本法转换为权益法处理实质：

　　可辨认净资产公允价值变化＝所有者权益账面价值变化＋可辨认净资产评估价值变化＝净利润＋资本公积＋可辨认净资产评估价值变化

　　减少投资成本法转换为权益法的，追溯调整是按照“净利润＋资本公积”这个部分进行追溯，至于“可辨认净资产评估价值变化”影响不分不在追溯范围之内，所以追溯调整的时候就找净利润变动和资本公积变动就可以了，可辨认净资产公允价值的数字看都不需要看。

　　追加投资成本法转换为权益法的，追溯调整按照“净利润＋资本公积＋可辨认净资产评估价值变化”三个部分进行追溯的，期中前两项就是属于权益法的追溯调整本意，最后一项是由于购买法的存在。

　　一般考试的时候这样来追溯就可以了，

　　初始投资部分按照权益法追溯调整，投资成本大于公允价值份额不追溯，小于的要追溯：

　　借：长期股权投资－成本

　　　　贷：利润分配－未分配利润

　　　　　　盈余公积

　　期间净利润变动情况追溯：

　　借：长期股权投资－损益调整

　　　　贷：利润分配－未分配利润

　　　　　　盈余公积

　　期间净利润和现金股利影响之外的因素：

　　借：长期股权投资－其他权益变动

　　　　贷：资本公积－其他资本公积

　　对现金股利影响因素，收到投资以前年度股利都是冲减投资成本，不需要追溯；如果是投资以后实现的，成本法确认投资收益，权益法冲减账面价值：

　　借：利润分配－未分配利润

　　　　盈余公积

　　　　贷：长期股权投资－损益调整

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正保会计网校
2008年8月28日