应缴纳消费税的问题

　　假定将以下例题中的运输费用改为220000元，以下做法是否正确？

　　课程讲义（叶　青）>>答疑编号：811030406

　　【例题·计算题】（教材116页）有进出口经营权的某外贸公司，7月从国外进口卷烟320箱（每箱250条，每条200支），支付买价2000000元，支付到达我国海关前的运输费用120000元，保险费用80000元。已知进口卷烟的关税税率为20%，请计算卷烟在进口环节应缴纳的消费税。

　　（1）每条进口卷烟消费税税适用比例税率的价格＝[（2000000+220000+80000）/（320×250） ×（1+20%）+0.6]/（1-30%）=50.14元

　　单条卷烟价格大于于50元，适用消费税税率为45%.

　　（2）进口卷烟应缴纳的消费税=320×250×50.14×45%+320×250×0.6=1853040（元）

　　（3）进口环节应缴纳的增值税＝320×250×50.14×17%＝681904（元）

　　按照叶老师的思路，我的做法是：

　　（1）每条进口卷烟消费税税适用比例税率的价格＝[（2000000+220000+80000）/（320×250） ×（1+20%）+0.6]/（1-30%）=50.14元

　　单条卷烟价格大于于50元，适用消费税税率为45%.

　　（2）进口卷烟消费税组成计税价格=[（2000000+220000+80000）/（320×250） ×（1+20%）+0.6]/（1-45%）=63.82元

　　（3）进口卷烟应缴纳的消费税=80000*63.82*0.45+80000*0.6=2345520元

　　（4）进口卷烟应缴纳的增值税=80000*63.82*0.17=867952元

　　不知错在哪里？

　　【教师回复】应该这样计算：

　　（1）每条进口卷烟消费税税适用比例税率的价格＝[（2000000+220000+80000）/（320×250） ×（1+20%）+0.6]/（1-30%）=50.14元

　　单条卷烟价格大于于50元，适用消费税税率为45%.

　　（2）每条进口卷烟价格=[（2000000+220000+80000）/（320×250） ×（1+20%）+0.6]/（1-45%）＝63.82

　　（3）进口环节应缴纳的消费税＝320×250×63.82×45%+320×250×0.6＝2345520 （元）

　　也就是说在第一次组价时，计算出的单价大于50元，在第二次组价中用的单价应该重新计算，而不能直接用第一次计算出的价格，因为在第一次组价时分母部分用的税率是30％，而此时第二次组价中用的单价在计算时分母用的税率是45％。