2001年注会考试综合题解析

    综合题共2题，其中，第I小题20分，第2小题18分。需要列出计算过程。金额单位以万元表示，保留两位小数。

　　1、甲股份有限公司为境内上市公司(以下简称“甲公司")，20X1年度财务会计报告于20X2年3月31日批准对外报出。所得税采用递延法核算，适用的所得税税率为33%(假定该公司发生的应纳税时间性差异预计在未来3年内能够转回，公司计提的各项资产减值准备均作为时间性差异处理。不考虑除所得税以外的其他相关税费)。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取法定公益金。

　　该公司发生的有关交易或事项，以及相关会计处理如下：

　　(1)20X1年8月5日，甲公司与丙公司签订了股权转让协议。该协议规定：①甲公司将其持有的乙公司14%的股份计40叨万股转让给丙公司，每股价格为1.6元; ②股权转让协议经双方股东大会通过后生效;③丙公司在股权转让协议生效后的一个月内支付股权转让款的50%，另50%的转让款在股权划转手续办理完毕后支付。

　　签订股权转让协议时，甲公司持有乙公司70%的股份。甲公司转让的乙公司4000万股股份的账面价值为4800万元。

　　20X1年12月20日，股权转让协议分别经各有关公司股东大会通过。至甲公司20X1年度财务会计报告批准对外报出前，丙公司尚未支付购买价款;股权划转手续尚在办理中。乙公司20X1年度实现净利润6d00万元;适用的所得税税率为33%。

　　甲公司对上述交易进行会计处理如下(单位:万元)

　　①确认该项股权转让的收益

　　借：其他应收款一一丙公司　　　　6400
　　　　贷：长期股权投资一一乙公司　4800
　　　　　　投资收益　　　　　　　　1600

　　②按照权益法和新的持股比例确认对乙公司投资收益

　　借:长期股权投资一一乙公司 3360
　　　　贷:投资收益　　　　　 3360

　　(2)20X1年12月31日，甲公司与A公司(A公司为甲公司的母公司)、丙公司签订了偿债协议，该偿债协议于当日生效。协议规定，甲公司以应收丙公司的上述全部股权转让款偿付其所欠A公司的款项6400万元。

　　甲公司对该偿债协议进行的会计处理如下:

　　借:其他应付款一一A公司　　　6400
　　　　贷:其他应收款一一丙公司 6400

　　(3)B公司为甲公司的第二大股东，持有甲公司18%的股份，计2000万股。因B公司欠甲公司3000万元，逾期末偿还，甲公司于20X1年4月1日向人民法院提出申请，要求该法院采取诉前保全措施，保全B公司所持有的甲公司法人股。同年9月29日，人民法院向甲公司送达民事裁定书同意上述申请。

　　甲公司于9月30日，对B公司提起诉讼，要求B公司偿还欠款。至20X1年12月31日，此案尚在审理中。甲公司估计该诉讼很可能胜诉，并可从保全的B公司所持甲公司股份的处置收入中收回全部欠款。

　　甲公司于20X1年12月31日进行会计处理如下:

　　借:其他应收款　　 3000
　　　　货:营业外收入 3000

　　(4)20X0年发布新的会计制度，规定要求坏账采用备抵法核算，坏账准备的计提方法和比例由公司自行确定，并要求当年采用追溯调整法进行追溯调整。

　　甲公司的实际做法如下：20X0年度仍然采用直接转销法核算坏账。20X1年起改按账龄分析法计提坏账准备，并将其作为会计估计变更处理。坏账准备的计提方法为：应收账款账龄1-2年的，按其余额的5%计提，2-3年的，按其余额的10%计提;3年以上的，按其余额的50%计提。

　　甲公司20X0年12月31日和20X1年12月31目的应收账款余额如下：

　　(单位:万元)
　　账龄 20x0年12月31日 20x1年12月31日
　　1-2年　 500 800
　　2-3年　 600 900 
　　3年以上 400 1000 

　　(假定不考虑20x0年度以前的应收账款因素。如果甲公司20x0年度按账龄分析法计提坏账准备，其账龄的划分和计提比例假定与20X1年度相同。假定甲公司在20X0年以前及20X0年度和20Xl年度未发生坏账损失。按税法规定，实际发生坏账可在应纳税所得额中扣除)。

　　20X1年12月31日，甲公司对应收账款计提坏账准备的会计处理如下:

　　借:管理费用　　 630
　　　　贷:坏账准备 630

　　(5)甲公司20X1年6月20日，"以某一车间的全部固定资产向丁公司进行长期投资，取得丁公司15%的股份(不具有重大影响)。该车间固定资产的账面原价合计为3000万元，累计折旧合计为1200万元，公允价值合计为2200万元，该车间的固定资产均未计提减值准备。丁公司20X1年6月20日所有者权益总额为15000万元。20X1年度，丁公司的净利润为零。丁公司适用的所得税税率为15%。假定股权投资差额按直线法摊销，摊销年限为5年，股权投资差额摊销不得从应纳税所得额中扣除。
甲公司对上述交易的会计处理如下:

　　借：长期股权投资一一丁公司　　 2200
　　　　累计折旧　　　　　　　　　 1200
　　　　贷：应交税金一一应交所得税 132
　　　　　　资本公积　　　　　　　 268
　　　　　　固定资产　　　　　　　 3000

　　(6)20X2年2月4，甲公司收到某供货单位的通知，被告知该供货单位20X2年1月20日发生火灾，大部分设备和厂房被毁，不能按期交付甲公司所订购货物，且无法退还甲公司预付的购货款100万元;甲公司己通过法律途径要求该供货单位偿还预付的货款并要求承担相应的赔偿责任。

　　甲公司将预付账款转入其他应收款处理，并按100万元全额计提坏账准备。

　　甲公司的会计处理如下:

　　借：其他应收款　　　 100
　　　　贷：预付账款　　 100

　　借：以前年度损益调整 100
　　　　贷：坏账准备　　 100

　　与此同时对20，]年度会计报表有关项目进行了调整。

　　(7)甲公司对上述各项交易或事项均末确认时间性差异的所得税影响。要求:

　　(1)对甲公司上述会计处理不正确的交易或事项作出调整的会计分录(假定注册会计师于20x2年2月20日发现甲公司会计处理不正确，且达到重要性要求，由此要求甲公司作出调整。涉及对"利润分配——未分配利润"及"盈余公积"调整的，合并一笔分录进行调整)。

　　(2)将上述调整处理对会计报表的影响数填入"20x0年度和20xl年度会计报表项目调整表"(调增以"十"号表示，调减以"一"号表示)。

　　（1） 由于股权出售尚未实现（按规定付款未达到50%即视同为股权出售或购买尚未实现）

　　应做调整：

　　借：长期股权投资——乙公司　 4800
　　　　投资收益　　　　　　　　 1600
　　　　贷：其他应收款——丙公司 6400

　　对乙公司投资仍应按70%作权益法核算

　　借：长期股权投资——乙公司 840 （6000*70%—3360）
　　　　贷：投资收益　　　　　 840

　　（2） 偿债协议相关分录应冲回

　　借：其他应收款——丙公司　　 6400
　　　　贷：其他应付款——A公司　6400

　　（3） 对于收回债权不应计为收益，且本例中未决诉讼所致“很可能”流入的或有资产也不应于当期入帐，应调整：

　　借：营业外收入　　 3000
　　　　贷：其他应收款 3000

　　（4） 对于本次坏帐政策变更应按会计政策变更处理

　　2000年应做调整：

　　借：管理费用　　 285
　　　　贷：坏帐准备 285

　　2001年应做调整：

　　借：年初未分配利润 285
　　　　贷：坏帐准备　 285

　　（5） 对于按成本法核算的投资应按投出资产的帐面价值加上相关税费作为长期投资帐面价值，所得税应按投出资产公允价值与股权投资差额摊销之和计算：

　　借：资本公积　　　　　　　　　 268
　　　　贷：长期股权投资——丁公司 268

　　借：长期股权投资——丁公司　　 1.65 （5*0.33）
　　　　贷：应交税金——应交所得税 1.65

　　（6） 对于资产负债表日后由于自然灾害形成的应收款项可能无法收回之情形应作为资产负债表日后非调整事项对待。

　　2001年应做调整：

　　借：坏帐准备　　 100
　　　　贷：管理费用 100

　　2002年应做调整：

　　借：管理费用　　　　　　 100
　　　　贷：以前年度损益调整 100

　　（7） 按递延法处理2002年所得税时间性差异

　　借：递延税款　　　　　　　 -33
　　　　应交税金——应交所得税 990
　　　　贷：所得税　　　　　　 957

　　将损益转入未分配利润

　　借：利润分配——未分配利润 -957
　　　　贷：所得税　　　　　　 -957

　　调整利润分配

　　借：盈余公积——法定盈余公积　　　　 -95.71
　　　　盈余公积——法定公益金　　　　　 -47.85
　　　　贷：利润分配——提取法定盈余公积 -95.71
　　　　　　利润分配——提取法定公益金　 -47.85

　　2、甲股份有限公司(以下简称"甲公司”)为了建造一栋厂房，于20X1年11月1日专门从某银行借入5000万元 (假定甲公司向该银行的借款仅此一笔)，借款期限为2年，年利率为6%，利息到期一次支付。该广房采用出包方式建造，与承包方签订的工程合同的总造价为8000万元。假定利息资本化金额按年计算，每年按360天计算，每月按30天计算。

　　(1)20X2年发生的与厂房建造有关的事项如下:

　　1月1日，厂房正式动工兴建。当日用银行存款向承包方支付工程进度款1200万元。

　　3月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款3000万元。

　　4月1日，因与承包方发生质量纠纷，工程被迫停工。

　　8月1日， 工程重新开工。

　　10月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款1800万元。

　　12月31日，工程全部完工，可投入使用。甲公司还需要支付工程价款2000万元。

　　(2)20X3年发生的与所建造厂房和债务重组有关的事项如下:

　　1月31日，办理厂房工程竣工决算，与承包方结算的工程总造价为8000万元。同日工程交付手续办理完毕，剩余工程款尚未支付。

　　11月1日，甲公司发生财务困难，无法按期偿还于20X1年11月1日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同，公司在借款逾期未还期间，仍然必须按照原利率支付利息，如果逾期期间超过2个月，银行还将加收1%的罚息。

　　11月10日，银行将其对甲公司的债权全部划给资产管理公司。

　　12月1日，甲公司与资产管理公司达成债务重组协议，债务重组日为12月1日， 与债务重组有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。有关债务重组及相关资料如下:

　　①资产管理公司首先豁免甲公司所有积欠利息。

　　②甲公司用一辆小轿车和一栋别墅抵偿债务640万元。小轿车的原价为150万元，累计折旧为30万元，公允价值为90万元。该别墅原价为600万元，累计折旧为100万元，公允价值为550万元。两项资产均未计提减值准备。

　　③资产管理公司对甲公司的剩余债权实施债转股，资产管理公司由此获得甲公司普通股1000万股，每股市价为4元。

　　(3)20X4年发生的与资产置换有关的事项如下：

　　12月1日，甲公司由于经营业绩滑坡，为了实现产业转型和产品结构调整，与资产管理公司控股的乙公司(该公司为房地产开发企业)达成资产置换协议。协议规定，甲公司将前述新建厂房、部分库存商品和一块土地的使用权与乙公司所开发的商品房和一栋办公楼进行置换。资产置换日为12月1日。与资产置换有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。其他有关资料如下：

　　①甲公司所换出库存商品和土地使用权的账面价值分别为1400万元和400万 元，公允价值分别为200万元和1800万元;甲公司已为库存商品计提了202万元的跌价准备，没有为土地使用权计提减值准备。甲公司所换出的新建厂房的公允价值为6000万元。甲公司对新建厂房采用直线法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为210万元。

　　②乙公司用于置换的商品房和办公楼的账面价值分别为4000万元，公允价值分别为6500万元和1500万元。其中，办公楼的帐面原价为3000万元。

　　假定甲公司对换入的商品房和办公楼没有改变其原来的用途，12月1日的公允价值即为当年年末的可变现净值和可收回金额。

　　假定不考虑与厂房建造、债务重组和资产置换相关的税费。要求:

　　(1)确定与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的时点，并计算确定为建造厂 房应当予以资本化的利息金额。

　　(2)编制甲公司在20X2年12月31日与该专门借款利息有关的会计分录。

　　(3)计算甲公司在20X3年12月1日(债务重组日)积欠资产管理公司的债务总额。

　　(4)编制甲公司与债务重组有关的会计分录。

　　(5)计算甲公司在20X4年12月1日(资产置换日)新建厂房的累计折旧额和账面价值。

　　(6)计算确定甲公司从乙公司换入的各项资产的入账价值，并编制有关会计分录。

　　(7)编制甲公司在20X4年12月31日对资产置换换人的资产计提减值准备时的会计分录。

　　（1） 与所建厂房有关的资本化利息停止资本化的时点为20x2年12月31日，应当予以资本化的利息金额=（1200*（3+5）+3000*（1+5）+800*3）*6%/12=150

　　（2） 应计提利息金额：5000*6%=300

　　借：财务费用　　 150
　　　　在建工程　　 150
　　　　贷：长期借款 300

　　（3） 债务总额=5000*（2+1/12）*6%=5625

　　（4） 借：累计折旧　　　　 30
　　　　　　　固定资产清理　　 120
　　　　　　　贷：固定资产清理 150

　　借：累计折旧　　　　　　 100
　　　　固定资产清理　　　　 500
　　　　贷：固定资产——别墅 600

　　借：长期借款　　　　　　　　　　 5625
　　　　贷：固定资产清理　　　　　　 620 
　　　　　　资本公积　　　　　　　　 1005
　　　　　　长期投资——长期股权投资 4000

　　（5） 累计折旧额=（8000+150—210）/10*2=1588
帐面价值=8000+150—1588=6562

　　（6） 商品房的入帐价值=（6562+1400+202+400）/（6500+1500）*6500=6958.25

　　办公楼的入帐价值=（6562+1800—202+400）/（6500+1500）*1500=1605.75

　　借：存货　　　　　　 202
　　　　贷：存货跌价准备 202

　　借：累计折旧　　　　　　 1588
　　　　固定资产清理　　　　 6562
　　　　贷：固定资产——厂房 8150

　　借：固定资产——商品房　　　　 6958.25
　　　　固定资产——办公楼　　　　 1605.75
　　　　贷：固定资产清理　　　　　 6562
　　　　　　无形资产——土地使用权 400
　　　　　　存货　　　　　　　　　 1400
　　　　　　存货跌价准备　　　　　 202