跨年发票如何入账？一文搞懂！附案例解析

在实务工作中，相信很多小伙伴都碰到过“跨年发票”的情况，当我们遇到了跨年发票，应该如何处理入账呢？

一、跨年发票处理的几种情况：

1、跨年发票需要入账的当年已经做了汇算清缴工作，企业需做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。

2、跨年发票需要入账的当年还未做汇算清缴工作，只要汇算清缴之前取得跨年发票就允许所得税税前扣除，不用做专项申报。

3、跨年发票计入了当年费用，不允许所得税税前扣除，需要在入账当年的汇算清缴中做纳税调增。

（国家税务总局公告2012年第15号），其第六条关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问题规定为，根据税收征管法的有关规定：

对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。

二、跨年发票入账的不同情况

跨年发票需要入账的当年已经做了汇算清缴工作，企业需做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。

跨年发票需要入账的当年还未做汇算清缴工作，只要汇算清缴之前取得跨年发票就允许所得税税前扣除，不用做专项申报。

跨年发票计入了当年费用，不允许所得税税前扣除，需要在入账当年的汇算清缴中做纳税调增。

三、跨年发票的会计处理

1.跨年取得的发票未在当年确认费用（在做上年汇算清缴的时候做纳税调减）：

借：以前年度损益调整

       贷：库存现金（银行存款）

2.跨年取得的发票，费用已经在上年做了预提。

（1）预备考录：

借：成本费用类科目

       贷：其他应付款

（2）跨年汇算清缴取得发票入账：冲销预提费用的科目，然后正常做费用即可，这样汇算清缴是不用做处理的。

（3）如果在汇算清缴之后取得发票，需要做纳税调增，待发票取得时做冲销预提费用的分录。

【案例】2019年的一张费用发票为2000元的咨询费，去年忘记报销，去年也未计提，2020年想报销，应编制会计分录如下：

借：以前年度损益调整　　　　 2000

       贷：库存现金 　　　　　　　　2000

计算多交的企业所得税：

借：应交税费——应交所得税　　500

       贷：以前年度损益调整　　　　　500

结转

借：利润分配——未分配利润　 1500

       贷：以前年度损益调整 　　　　1500

【案例】丙公司行政部人员于2019年12月25日报销一张增值税专用发票，票面金额100万元、增值税额9万元，开票日期2019年12月25日，开票项目“房租”（备注注明：租期2020年1月1日至2021年12月31日）。上述发票于2019年12月25日勾选确认，上述款项也于2019年12月25日支付。

会计分录

2019年12月25日

借：预付账款 　　　　　　　　　　　　　100

       应交税费——应交增值税（进项税额）　 9

       贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 109

2020年1月1日至2021年12月31日各期确认费用

借：管理费用等　　　　　　　　　　　　　 4.17

       贷：预付账款　　　　　　　　　　　　　　 4.17

依据权责发生制原则，上述租金应于租赁期间内确认费用、税前扣除。依照“国税函〔2010〕79号”规定的原则，对于跨年租金，应当按照收入与费用配比原则，在租赁期内，分期确认相关费用。

增值税可于收到发票当期确认进项税额。“财税〔2016〕36号”文件规定对于一次性预收租金，（增值税）纳税义务发生时间为收到预收款的当天。既然出租方发生增值税纳税义务，承租方自可依法抵扣。

发票可附于2019年12月25日凭证之后。

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