“其他应付款”有这些事项的可要小心了！

其他应付款是指企业在商品交易业务以外发生的应付和暂收款项。指企业除应付票据、应付账款、应付工资、应付利润等以外的应付、暂收其他单位或个人的款项。在实务工作中，有很多财务人员会钻这个空子，进行一些“小动作”，但是现在税务系统逐渐完善，你们可不要铤而走险喔~

接下来带大家盘点一下“其他应付款”账户的涉税点。

1、长期存在贷方余额

风险点：

◆金额大

◆长期存在

企业存在上述风险点的情形：

◆其他应付款的对象为投资人

◆与投资人的往来款不签署任何合同或协议

应对的措施：

◆明确款项的用途

◆签署合同或协议，约定好借款时间

2、故意涉险，隐匿收入

例：税务人员在对某一般纳税人企业进行纳税检查时，发现记账凭证摘要栏写着“清理废料”，金额2000元，会计处理为：

借：银行存款 　　　 2000

贷：其他应付款 　　2000

解析：

（1）少确认收入，少交了企业所得税，如果是超过申报期被税务机关发现，需要补交税款和滞纳金。

（2）少缴纳了增值税，如果是超过申报期被税务机关发现，需要补交税款和滞纳金。

账务调整如下：

借：其他应付款　　　　　　2000

贷：其他业务收入-废料 　　　1740

应交税费-应交增值税（销）　260

3、对“代垫款项”处理错误的问题

例：A企业为一般纳税人，2017年在销售货物给甲企业，该批货物不含税金额100万元，税额17万元。同时， A企业还垫付了甲企业装卸费10000元，支付给装卸公司。

A企业账务处理：

借：银行存款　　　　　　　　　　 11700000

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　 1000000

应交税费-应交增值税（销）　　　　 170000

借：其他应收款-甲公司 　　10000

贷：银行存款　　　　　　　 10000

税法规定：

增值税应税销售额=销售额＋价外费用

结论：A企业代垫的装卸费属于价外费用，应并入销售额计征增值税。

账务调整：

借：其他应收款　　　　　　　　　　 1452.99

贷：应交税费-应交增值税（销）　　　　 1452.99

4、对逾期包装物押金处理错误的问题

例：广达海鲜批发公司，是增值税一般纳税人，其在销售海鲜时提供包装物并收取押金，包装物回收期限为3个月。2017年1月1日其因销售鲜鱼而收取的包装物押金20万元，4月1日该包装物仍未收回，广达海鲜批发公司开始催讨。请计算该公司包装物押金的销项税额。

账务处理：

2017年1月1日

借：银行存款　　　　 200000

贷：其他应付款 　　　　200000

2017年4月1日，未做任何账务处理。

税法规定：针对增值税纳税人收取的包装物押金，税务处理如下：

（1）逾期押金应并入所包装货物的销售额；

（2）未逾期且收取时间未超过1年的，不确定销售额；

（3）未逾期但收取时间超过1年的，押金应并入所包装货物的销售额。

税务处理：

广达海鲜批发公司于2017年4月1日应做如下处理：：

借：其他应付款　　　　　　　　　　 29059.83

贷：应交税费-应交增值税（销） 　　　　29059.83

如果未来购买方确实无法偿还包装物，则账务处理如下：

借：其他应付款　　　　　　　　 170940.17

贷：营业外收入-没收押金 　　　　　170940.1

注意：针对酒类企业销售白酒收取的包装物押金，在收取当期就并入销售额征税。

5、针对销售代销货物未确认增值税纳税义务的误区

例：飞跃轮胎厂于2017年1月7日委托大众4S店销售轮胎100件，协议价为1200元/件，该商品成本700元/件，增值税税率17%。2017年3月11日，飞跃轮胎厂收到大众4S店开来的代销清单时开具增值税专用发票。飞跃轮胎厂会根据代销清单的业绩确认支付给大众4S店的销售费用。

账务处理：

借：银行存款　　　　　　　 1200000

贷：应付账款—委托方　　　　　1200000

税法规定：

中华人民共和国增值税暂行条例相关规定，单位或者个体工商户销售代销货物属于视同销售行为。

账务处理：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 1200000

贷：应付账款——委托方 　　　　　　　　　　　　1025641.03

应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　174358.98

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