本期与大家再分享另一个高频考点——利润中心的绩效考核指标。
在责任中心中，我们知道利润中心的管理者不仅要对该部门的收入负责，还要对部门的成本负责，即要对该部门的利润负责。对利润中心的绩效考核要用“分部毛利”这一指标，我们通过下面的计算表格理解一下：
销售收入 | |
- | 总变动成本 |
= | 边际贡献 |
- | 可控的固定成本 |
= | 可控边际贡献 |
- | 所有可追溯的固定成本 |
= | 分部毛利 |
上表即管理会计分析中使用的贡献式利润表，它可以更容易地评估管理者的绩效，因为贡献式利润表明确地区分了哪些成本受管理者控制，哪些成本不受管理者控制。其中，可控的固定成本是指在一年内管理者可以改变的固定成本，比如营销费用、广告费用等；可追溯的固定成本是指公司整体的固定成本，该部门的管理者无法控制，但是该部门在生产或运营过程中又会使用这些固定资产并获得一定的收益，那么就要将一部分固定成本追溯到该部门。
利润中心的管理者只需要对自己可以控制的成本或者虽然不能控制但是可以追溯到该部门的固定成本负责。如果将那些既不可控又无法追溯的固定成本也计入部门的考核中，即管理者要对自己不可控的因素承担责任，就会失去公平性，也无法起到激励作用。
分部毛利是衡量利润中心获利能力的有用指标。如果这个指标为负，除非该分部能给其他分部带来价值增值，否则，这个分部应予取缔。
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