2014年初级会计职称考试已于9月24日结束，考后大家关注的焦点：对答案，估分数。网校针对学员的需求，特组织辅导老师对《初级会计实务》考后问题进行汇总，以供学员参考，为初级职称考生做好2015年备考规划。下面是吴福喜老师就《初级会计实务》试题做题思路和答题技巧的总结。
（一）【不定项选择题】
2012年至2013年甲公司发生与长期投资相关的业务资料如下：
（1）2012年1月1日，甲公司以5000万元购入乙公司30%有表决权的股份，能够对乙公司施加重大影响，作为长期股权投资核算。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值为16000万元（与其账面价值相同）。
2012年1月，购入长期股权投资。
16000×30%=4800万小于5000万，所以不调整已确认的初始投资成本，按照5000入账，200确认为商誉。
借：长期股权投资——成本5000
贷：银行存款5000
（2）2012年乙公司实现净利润2000万元
借：长期股权投资——损益调整600（2000×30%）
贷：投资收益600
（3）2013年3月15日，乙公司宣告发放现金股利，甲公司可分派100万元。2013年4月15日，甲公司收到乙公司分派的现金股利100万元。
借：应收股利100
贷：长期股权投资——损益调整100
2013年4月15日，甲公司收到乙公司分派的现金股利100万元。
借：银行存款100
贷：应收股利100
（4）2013年3月31日，乙公司可供出售金融资产的公允价值增加200万元。
借：长期股权投资——其他权益变动60（200×30%）
贷：资本公积——其他资本公积60
（5）2013年4月30日，甲公司以6000万元的价格将其持有乙公司股份全部出售，款项已存入银行。
借：银行存款6000
贷：长期股权投资——成本5000
——损益调整500
——其他权益变动60
投资收益440
借：资本公积——其他资本公积60
贷：投资收益60
要求：
根据上述资料，假定不考虑其他因素，分析回答下列小题（答案中的金额用万元表示）。
1、根据资料（1），下列各项中，关于长期股权投资的表述正确的是（ ）。
A.甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本
B.甲公司对乙公司施加重大影响的长期股权投资应采用权益法核算
C.甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本
D.甲公司对乙公司施加重大影响的长期股权投资应采用成本法核算
【答案】AB
【解析】甲公司以5000万元购入乙公司30%有表决权的股份，能够对乙公司施加重大影响，所以采用权益法核算。
2012年1月，购入长期股权投资：
16000×30%=4800万，小于5000万，所以不调整已确认的初始投资成本，按照5000入账，200确认为商誉。
借：长期股权投资——成本5000
贷：银行存款5000
2、根据资料（1），甲公司长期股权投资的初始投资成本是（ ）万元。
A.4800 B.16000 C.1500 D.5000
【答案】D
【解析】2012年1月，购入长期股权投资16000×30%=4800万，小于5000万，所以不调整已确认的初始投资成本，按照5000入账，200确认为商誉。
借：长期股权投资——成本5000
贷：银行存款5000
3、根据资料（2）至（4），下列各项中，甲公司会计处理正确的是（ ）。
A.2013年3月15日，乙公司宣告发放现金股利时
借：应收股利 100
贷：投资收益 100
B.2013年4月15日，甲公司收到乙公司的现金股利时：
借：银行存款 100
贷：应收股利 100
C.2013年3月31日，乙公司可供出售金融资产的公允价值增加时
借：长期股权投——其他权益变动 60
贷：资本公积——其他资本公积 60
D.2012年度乙公司实现净利润时
借：长期股权投资——损益调整 600
贷：投资收益 600
【答案】BCD
4、根据资料（1）至（4），2013年3月31日甲公司长期股权投资的账面价值是（ ）。
A.5660 B.5560 C.5600 D.5000
【答案】B
【解析】5000+600-100+60=5560
5、根据资料（1）至（5），甲公司出售长期股权投资会计处理结果正确的是（ ）。
A.长期股权投资减少5000万元
B.投资收益增加440万元
C.资本公积减少60万元
D.投资收益增加500万元
【答案】CD
【解析】
借：银行存款6000
贷：长期股权投资——成本5000
——损益调整500
——其他权益变动60
投资收益440
借：资本公积——其他资本公积60
贷：投资收益60
（二）【不定项选择题】
1、甲公司是一家生产企业，适用的增值税税率为17%，M产品单位成本为80元，销售成本月末一次结转，2013年7月该公司发生下列业务：
（1）1日，甲公司向乙公司销售M产品800件，单位售价100元，价款80万元，增值税税款13.6万元，商品当日已发出，甲公司上月乙预收乙公司30万元货款，余款于当日收讫并存入银行。
（1）收到预收款：
借：银行存款 30
贷：预收账款 30
1日发出商品收到余款，确认收入：
借：预收账款 93.6
贷：主营业务收入 80
应交税费-应交增值税（销项税额）13.6
借：银行存款 63.6
贷：预收账款 63.6
则合并分录为：
借：预收账款 30
银行存款 63.6
贷：主营业务收入 80
应交税费——应交增值税（销项税额）13.6
结转销售成本：
借：主营业务成本 80×8000=64万
贷：库存商品 64万
要求：根据上述资料回答下列问题。
1.根据资料（1），下列各项中，甲公司会计处理正确的是（ ）。
A.上月收到预收货款
借：银行存款 30
贷：主营业务收入 25.64
应交税费——应交增值税（销项税额）4.36
B.1日发出商品收到余款时
借：银行存款 63.6
贷：主营业务收入 54.36
应交税费——应交增值税（销项税额）9.24.
C.上月收到预收款
借：银行存款 30
贷：预收账款 30
D.1日发出商品收到余款
借：预收账款 30
银行存款 63.6
贷：主营业务收入 80
应交税费——应交增值税（销项税额）13.6
【答案】CD
【解析】采用预收款方式销售商品是在发出商品是确认收入：
收到预收款：
借：银行存款 30
贷：预收账款 30
1日发出商品收到余款，确认收入：
借：预收账款 93.6
贷：主营业务收入 80
应交税费-应交增值税（销项税额）13.6
借：银行存款 63.6
贷：预收账款 63.6
则合并分录为：
借：预收账款 30
银行存款 63.6
贷：主营业务收入 80
应交税费——应交增值税（销项税额）13.6
结转销售成本：
借：主营业务成本 80×8000=64万
贷：库存商品 64万
（2）3日，甲公司与丙公司签订一项劳务合同，为丙公司组装一条生产流水线，合同期限为9个月，合同总收入225万元，已预收135万元。该项交易结果能够可靠估计，甲公司采用完工百分比法确认劳务收入，完工进度按照已发生成本估计总成本的比例确定。截至7月31日，已发生成本32万元，预计完成该组装业务还将发生成本128万元。
（2）借：银行存款 45
贷：主营业务收入 45
借：主营业务成本 32
贷：劳务成本 32
2.根据资料（2），2013年7月甲公司应确认的劳务收入（ ）万元。
A. 45 B.225 C.135 D.32
【答案】A
【解析】完工进度=已发生成本/预计总成本=32/（32+128）=0.2
确认的劳务收入=合同总收入×完工程度-已确认收入=225×0.2-0=45
确认的成本=合同总成本×完工程度-已确认的成本=（32+128）×0.2=32
（3）5日，甲公司采用托收承付方式向丁公司销售M产品7500件，单价100元，价款75万元，增值税12.75万元，符合收入确认条件，符合合同中规定的现金折扣条件2/10，1/20，n/30.10日，甲公司收到丁公司支付的款项，并存入银行，假定计算现金折扣不考虑增值税。（3）销售时：
借：应收账款87.75
贷：主营业务收入 75
应交税费-应交增值税（销项税额）12.75
结转销售成本：
借：主营业务成本 7500×80=60万
贷：库存商品 60万
确认现金折扣：
借：财务费用
贷：银行存款
3.根据（3）下列各项，甲公司会计处理正确的是（ ）。
A. 10日应确认财务费用1.5万元
B.5月应确认销售商品收入75万元
C.10日，应确认财务费用0.75万元
D.应确认销售收入73.5万元
【答案】AB
【解析】销售时：
借：应收账款87.75
贷：主营业务收入 75
应交税费-应交增值税（销项税额）12.75
结转销售成本：
借：主营业务成本 7500×80=60万
贷：库存商品 60万
不管是否享受现金折扣，确认的收入都是75万元，则选项B正确，选项D错误。
选项A，如果是10日收到款项，则应该给予丁公司2%的现金折扣，题目中明确指明
"假定计算现金折扣不考虑增值税"，则确认的现金折旧=确认的收入乘以折扣率=75×2%=1.5，则选项B正确，选项C错误。
（4）6日，甲公司按照与戊公司签订的租赁合同，以经营租赁方式将一台自用设备出租给戊公司，31日收取当月租金2万元存入银行。该设备原价60万，预计净残值为0，采用年限平均法，按10年计提折旧，未计提减值。
（4）确认租金收入：
借：银行存款 2
贷：其他业务收入 2
计提折旧：
借：其他业务成本 0.5
贷：累计折旧 0.5
4.根据资料（4），下列各项，甲公司会计处理正确的有（ ）。
A.当月出租设备计提折旧，其他业务成本增加0.5万元
B.当月收取租金应确认营业外收入2万元
C.当月收取租金应确认其他业务收入2万元
D.当月出租设备计提折旧，制造费用增加6万元
【答案】AC
【解析】固定资产每月的折旧=（原值-预计净残值）/折旧年限=60/10=6
则每月的折旧为6/12=0.5，因为进行经营租出，则折旧费用通过其他业务成本核算。
经营出租固定资产属于日常活动，则确认的租金收入通过其他业务收入核算，即其他业务收入为2万元。
5.根据资料（1）-（4），2013年7月甲公司利润表中下列项目计算结果正确的是（ ）。
A.营业收入202万元 B.营业利润44万元
C.营业利润45.5万元 D.营业成本156.5万元
【答案】ACD
【解析】小题（1）确认主营业务收入80，小题（2）确认的主营业务收入45，小题（3）确认的主营业务收入75，小题（4）确认的其他业务收入2，则营业收入=主营业务收入+其他业务收入=80，45+75+2=202
小题（1）确认的主营业务成本64，小题（2）主营业务成本32，确认小题（3）确认的主营业成本60，小题（4）确认的其他业务成本为0.5，则营业成本=主营业务成本+其他业务成本=64+32+60+0.5=156.5
则本题中：营业利润=营业收入-营务成本=202-156.5=45.5
考生朋友可到老师视频中，观看具体讲解：老师讲座：初级职称《初级会计实务》考后试题点评及备考规划
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