“出售交易性金融资产的净收益”与“投资收益”二者的区别

出售交易性金融资产的净收益是出售时确认的损益类科目合计数；出售交易性金融资产应确认的投资收益只是考虑出售时确认的“投资收益”科目的金额。

例如，2008年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：

（1）3月2日，以银行存款购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。

（2）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。

（3）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。

（4）5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。

要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计公录。

（会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）

答案：

（1）

借：交易性金融资产——成本 800

    投资收益 2

    贷：银行存款 802

（2）

借：公允价值变动损益 30（800－100×7.7）

    贷：交易性金融资产——公允价值变动 30

（3）

借：交易性金融资产——公允价值变动 40（8.1×100－7.7×100）

    贷：公允价值变动损益 40

（4）

借：银行存款 825

    贷：交易性金融资产——成本 800

        ——公允价值变动 10

        投资收益 15

借：公允价值变动损益 10

    贷：投资收益 10

根据第（4）步的处理，出售交易性金融资产的净收益=15-10+10=15；出售交易性金融资产应确认的投资收益=15+10=25。