知识点：初级《审计专业相关知识》当期损益的金融资产
小编为大家总结的是2019年初级《审计专业相关知识》第三部分第一章第二节（以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产）的知识点，还未开始2020年初级审计师考试备考的同学可参考以下内容，提前学习，其他章节内容小编将为大家陆续更新，请大家持续关注！
第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
知识点：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述
1.含义
按照以摊余成本计量的金融资产（如“债权投资”）和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（如“其他债权投资”、“其他权益工具投资”）之外的金融资产。
2.科目设置
（1）交易性金融资产——成本：取得时的公允价值
（2）交易性金融资产——公允价值变动：期末公允价值与账面价值的差额
知识点：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产会计处理
（一）取得
1.取得成本：按该金融资产取得时的公允价值记入“交易性金融资产——成本”。
2.交易费用：如手续费、佣金、印花税等，在发生时计入“投资收益”。
【提示】
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（以下简称“交易性金融资产”）可以随时变现，并且通过交易性金融资产的买卖以调节现金余缺属于企业的日常业务活动，因此交易性金融资产取得时的相关交易费用，属于当期的投资费用（即不产生未来经济利益，不符合资产的特征，因而不能计入取得成本），计入当期损益（借记“投资收益”）。
“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产”取得时的相关交易费用计入取得成本。
3.已宣告但尚未发放的现金股利、已到付息期但尚未领取的利息：不属于证券价值的组成部分（不能计入取得成本），作为债权处理，记入“应收股利”或“应收利息”。
——与“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产”相同
（二）持有期间收到的股利、利息
1.持有期间被投资单位宣告分红或利息到期——直接计入“投资收益”
借：应收股利（或应收利息）
贷：投资收益
2.收到股利或利息时（包括收到购入时已宣告但尚未发放的现金股利、已到付息期但尚未领取的利息），冲减债权（应收股利、应收利息）
借：银行存款
贷：应收股利（应收利息）
（三）期末计价
1.资产负债表日，交易性金融资产按当日的公允价值计价。
——与“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产”相同
2.通过“交易性金融资产——公允价值变动”科目将账面价值调整至公允价值，账面价值与公允价值的差额（未实现的资本利得）计入当期损益（“公允价值变动损益”科目）。
（1）公允价值＞账面价值→调增账面价值
借：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益（公允价值增加数）
（2）公允价值＜账面价值→调减账面价值
借：公允价值变动损益（公允价值减少数）
贷：交易性金融资产——公允价值变动
【提示】
①由于交易性金融资产可随时变现，并且通过交易性金融资产的买卖以调节现金余缺属于企业的日常业务活动，因此，资产负债表日交易性金融资产的账面价值与公允价值之间的差额属于日常活动产生的损益，应计入当期损益。
“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产”在资产负债表日的公允价值与账面价值之间的差额计入“其他综合收益”（直接计入所有者权益的利得或损失）。
但是在交易性金融资产出售前，公允价值变动损益属于未实现的资本利得，不能计入“投资收益”，而应计入“公允价值变动损益”；待到交易性金融资产售出时，累计发生的公允价值变动损益成为已实现损益，再转入“投资收益”。
——与“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产”相同
②由于交易性金融资产可以随时变现，企业不会在较长时间内承担其价值减损的损失，因此，交易性金融资产不计提减值准备。
“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产”可以计提减值准备。
（四）出售
1.记录收到款项、注销交易性金融资产所有明细账户、倒挤投资收益。
2.将公允价值变动所产生的未实现累计损益作为已实现损益，由“公允价值变动损益”结转至“投资收益”。
以上内容均来自2019年审计师网校辅导班老师讲解内容，成为付费学员就可查看更多讲义、习题与课程！网校老师帮你抓重点、提炼考点！快去入手吧！立即购买>>
相关阅读：
今年正保会计网校上线了"梦想成真系列"的辅导书，《必刷金题》！正在预售中，各位学员们快来行动吧！购买审计师《必刷金题》还赠送应试指导哦！
