2016《审计理论与实务》知识点：控制测试和实质性程序的区别

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【控制测试和实质性程序的区别】

控制测试和实质性程序最大的区别就是要看审计程序的目的，如果目的是为了测试控制的运行有效性，则属于是控制测试，如果目的是为了直接检查认定层次的重大错报，则就属于实质性程序，比如：如果是检查销售发票或发运凭证上相关人员的授权签字，就是控制测试；如果是检查销售发票上金额记录的准确性（涉及应收账款或是其他相关项目的准确性认定，看其是否有重大错报），就是实质性程序。另外，在一些具体审计程序运用上也有所不同，比如重新执行属于控制测试，而不属于实质性程序；重新计算属于实质性程序，一般不在控制测试中运用；分析程序可以在实质性程序中运用，而不在控制测试中运用。

下列各项中，可以用于销售与收款业务内部控制测评的有：

A、抽取销售退回或折让发票，审查是否由业务记录以外的人员批准

B、抽取销售发票副联是否附有发运凭证、订货单

C、抽查账龄分析表

D、检查决算日前后的有关收入记录

E、审查销售退回账务处理的正确性

【答案】ABC

【分析】

这里的账龄分析表是指应收账款的账龄分析表，账龄是指负债人所欠账款的时间。账龄越长，发生坏账损失的可能性就越大。账龄分析表就是按照不同的账龄进行制作的。所以会影响收款。

如果是取得或编制应收账款账龄分析表的目的是看与应收账款相关的坏账准备是否恰当计提，这是直接用来发现是否有错报的程序，因此是实质性程序。

而本题是控制测试，抽查应收账款账龄分析表是检查被审计单位是否按照这一规定执行，属于控制测试。

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