税务师《财务与会计》每日一练：账务处理（2022.04.25）

普通来源：正保会计网校 2022-04-25

真的想做一件事情，就算障碍重重，也要努力克服，去面对！备考税务师，从一开始，我们就要努力，克服备考道路上得困难，从一点一滴开始积累知识，从每日做题开始，让自己变得越来越好！

单选题

甲公司2×19年1月1日按面值发行三年期可转换公司债券，每年年末付息、到期一次还本的债券，面值总额为10 000万元，实际收款10 200万元，票面年利率为4%，实际利率为6%。2×20年1月2日，某债券持有人将其持有的5 000万元（面值）本公司可转换债券转换为100万股普通股（每股面值1元）。甲公司按实际利率法确认利息费用。2×20年1月2日甲公司转换债券时应确认的“资本公积——股本溢价”的金额为（　）万元。［已知（P/A，6％，3）＝2.6730，（P/F，6％，3）＝0.8396］

A、4 983.95

B、534.60

C、4 716.65

D、5 083.95

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【答案】

【解析】

该可转换公司债券的负债成分＝10 000×4%×2.6730＋10 000×0.8396＝9 465.2（万元）；权益成分＝10 200－9 465.2＝734.8（万元）。
转股时，应付债券的账面价值＝9 465.2×（1＋6%）－10 000×4%≈9 633.11（万元），转股应确认资本公积——股本溢价的金额＝（734.8＋9633.11）/2－100＝5 083.95（万元）。
发行债券时的账务处理：
借：银行存款　 10 200
　　应付债券——可转换公司债券（利息调整）　（10 000－9 465.2）534.8
　　贷：应付债券——可转换公司债券（面值）　 10 000
　　　　其他权益工具　　 734.8
2×19年账务处理：
借：财务费用　　　（9 465.2×6%）567.91
　　贷：应付利息　　　　 400
　　　　应付债券——可转换公司债券（利息调整）　 167.91
借：应付利息　　400
　　贷：银行存款　 400
转换时的账务处理：
借：其他权益工具　（734.8/2）367.4
　　应付债券——可转换公司债券（面值）　5 000
　　贷：应付债券——可转换公司债券（利息调整）　[（534.8－167.91）/2] 183.45
　　　　股本　　100
　　　　资本公积——股本溢价　　5 083.95

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