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单选题
2015年4月注册税务师在对某增值税一般纳税人2013年度增值税纳税审核时，发现2014年12月有一笔业务如下：
借：银行存款 100000
贷：营业外收入 100000
经审核确认为纳税人因购进钢材达到一定数额从销售方取得的返还资金。假定该纳税人2013年决算报表已经编制，注册税务师作出的下列账务调整中，正确的是（ ）。
A、借：以前年度损益调整 17000
贷：应交税费—应交增值税（销项税额） 17000
B、借：以前年度损益调整 17000
贷：应交税费—应交增值税（销项税额） 17000
C、借：以前年度损益调整 14529.91
贷：应交税费—应交增值税（销项税额） 14529.91
D、借：以前年度损益调整 14529.91
贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出） 14529.91
【正确答案】D
【答案解析】对增值税一般纳税人，无论是否有平销行为，因购买货物而从销售方取得的各种形式的返还资金，均应依所购货物的增值税税率计算应冲减的进项税额，并从其取得返还资金当期的进项税金中予以冲减。
因此，本题计入“进项税额转出”中的数额=100000÷（1+17%）×17%=14529.91（元）。
调整分录为：
借：以前年度损益调整 14529.91
贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出） 14529.91
注册税务师考试《财务与会计》每日一练（2014-11-19）
注册税务师考试《税收相关法律》每日一练（2014-11-19）
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正保会计网校
2014-11-19
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