注册会计师《会计》每日一练：外币借款汇兑差额（5.3）

普通来源：正保会计网校 2020-05-03

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单选题

甲公司采用业务发生当月1日的市场汇率为即期汇率的近似汇率对各项业务进行折算，按季度计算汇兑损益。2×13年1月1日，该公司专门从银行贷款600万美元用于办公楼建造，年利率为8％，每季度末计提利息，年末支付当年利息，当日的市场汇率为1美元＝6.21元人民币，3月31日市场汇率为1美元＝6.23元人民币，6月1日市场汇率为1美元＝6.26元人民币，6月30日市场汇率为1美元＝6.28元人民币。甲公司建造的办公楼于2×13年3月1日正式开工，并于当日支付工程款150万美元。不考虑其他因素，则在第二季度应资本化的借款费用金额为（　）。

A、75.12万元人民币

B、12.84万元人民币

C、105.96万元人民币

D、13.2万元人民币

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【答案】

【解析】

本题考查知识点：外币借款汇兑差额的会计处理。第二季度该外币专门借款应资本化的利息金额＝600×8%×1/4＝12（万美元），折算为人民币＝12×6.26＝75.12（万元人民币）。采用当月1日的市场汇率为即期汇率的近似汇率，因此，第二季度可资本化的汇兑差额＝600×（6.28－6.23）＋600×8%×1/4×（6.28－6.23）＋600×8%×1/4×（6.28－6.26）＝30.84（万元人民币）所以，第二季度应资本化的借款费用金额＝75.12＋30.84＝105.96（万元人民币）。注意：（1）甲公司采用业务发生当月1日的市场汇率为即期汇率的近似汇率对各项业务进行折算，因此这里应该按照6月1日的汇率折算，即12×6.26。而后面计算第二季度汇兑差额时，应该考虑本金的汇兑差额以及第一个季度和第二个季度形成的利息的汇兑差额。（2）本题中可资本化的汇兑差额包括三部分内容：一是借款本金的汇兑差额，这是按6月30日的汇率与3月31日的汇率比较计算。二是第一季度利息的汇兑差额，也是按6月30日的汇率与3月31日的汇率比较计算。三是第二季度利息的汇兑差额，这是按6月30日的汇率与6月1日的汇率比较计算。

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