多选题
甲乙公司为母子公司关系，甲公司2012年1月1日发行分期付息到期还本的债券20万份，每份100元，按照发行价格为2 100万元，甲公司另支付发行费等10万元，乙公司取得后作为持有至到期投资核算，票面利率为8%，实际利率为7.5%， 2012年12月31日甲公司编制合并报表时的抵消分录为（ ）
A、借：应付债券 2 086.75
投资收益 10.75
贷：持有至到期投资 2 097.5
B、借：应付债券 2 100
贷：持有至到期投资 2 100
C、借：投资收益 158.25
贷：财务费用 158.25
D、借：投资收益 157.5
贷：财务费用 157.5
【正确答案】AD
【答案解析】本题考查知识点：内部债权债务抵消。
在某些情况下，债券投资企业持有的企业集团内部成员企业的债券并不是从发行债券的企业直接购进，而是在证券市场上从第三方手中购进的。在这种情况下，持有至到期投资中的债券投资与发行债券企业的应付债券抵消时，可能会出现差额，应当计入合并利润表的投资收益或财务费用项目。
即此种情况下：
当应付债券的摊余成本大于持有至到期投资的摊余成本时
借：应付债券（个别报表的摊余成本）
贷：持有至到期投资（个别报表的摊余成本）
财务费用（差额倒挤）
当应付债券的摊余成本小于持有至到期投资的摊余成本时
借：应付债券（个别报表的摊余成本）
投资收益（差额倒挤）
贷：持有至到期投资（个别报表的摊余成本）
甲公司2012年确认应付债券的财务费用＝2 110×7.5%＝158.25（万元），乙公司2012年持有至到期投资确认的投资收益＝2 100×7.5%＝157。
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2013-06-28
