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单选题
2012年6月2日甲公司取得乙公司70%股权，付出一项可供出售金融资产，当日的公允价值为3 500万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为4 800万元，账面价值为4 500万元，乙公司各项资产、负债的计税基础与其原账面价值相同。在合并前，甲公司与乙公司没有关联方关系。甲乙公司适用的所得税税率均为25%。该业务的合并商誉为（ ）。
A、140万元
B、192.5万元
C、350万元
D、200万元
【正确答案】B
【答案解析】本题属于非同一控制下的企业合并，且从集团角度考虑，会计上认可被合并方的公允价值，从税法角度考虑认可被合并方的账面价值。乙公司可辨认净资产公允价值4 800万元大于原账面价值4 500万元，形成应纳税暂时性差异，需要确认递延所得税负债，递延所得税负债＝（4 800－4 500）×25%＝75（万元）；企业合并商誉＝企业合并成本－被合并方可辨认净资产公允价值×持股比例；因此，合并商誉＝3 500－（4 800－75）×70%＝192.5（万元）。本题的相关调整抵消分录为：
借：评估增值相关项目 300
贷：资本公积 300
借：资本公积 75
贷：递延所得税负债 75
借：乙公司所有者权益项目 4 725
商誉 192.5
贷：长期股权投资 3 500
少数股东权益 1 417.5
注册会计师：每日一练《财务成本管理》（2017-09-03）
注册会计师：每日一练《公司战略与风险管理》（2017-09-03）
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2017-09-03
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