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单选题
20×3年1月1日，甲公司购入某企业于当日发行的面值为500万元的债券，实际支付价款520万元，另支付相关交易费用1.77万元，债券的票面利率为5%，实际利率为4%，每年末支付当年利息，到期一次还本，甲公司将其划分为可供出售金融资产核算，20×3年末该债券的公允价值为450万元，公司预计还将持续下跌，20×4年末该债券的公允价值为520万元。下列有关甲公司对该项债券投资的会计处理中，不正确的是（）。
A、20×3年末应确认的投资收益为20.87万元
B、20×3年末应确认的资产减值损失为67.64万元
C、20×4年末应确认的投资收益为18万元
D、20×4年末因可供出售金融资产公允价值回升应确认的损益为0
【正确答案】D
【答案解析】本题考查知识点：可供出售金融资产的核算。
债券的初始入账价值＝520＋1.77＝521.77（万元），则20×3年末应确认的投资收益＝521.77×4%＝20.87（万元），摊余成本＝521.77＋20.87－500×5%＝517.64（万元），公允价值为450万元，发生了减值，应确认的减值损失＝517.64－450＝67.64（万元）。减值后摊余成本＝账面价值＝450（万元），因此20×4年应确认的投资收益＝450×4%＝18（万元）。20×4年末的摊余成本＝450－500×5%＋18＝443（万元），20×4年末该债券的公允价值为520万元，公允价值回升金额＝520－443＝77（万元），转回的减值应以计提的减值损失为限，故应转回减值损失67.64万元，通过损益转回，差额9.36万元应作为公允价值的上升处理，贷记其他综合收益。因此20×4年末可供出售金融资产因公允价值回升应确认的损益为67.64万元。
注册会计师：每日一练《公司战略与风险管理》（2017-6-20）
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2017-6-20
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