2014年注册会计师考试会计第二章金融资产练习题及答案4
第二章金融资产
答案部分：
一、单项选择题
1、
【正确答案】B
【答案解析】企业取得的持有至到期投资，应按该债券的面值，借记“持有至到期投资——成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。期末，因为是一次还本付息，所以利息计入持有至到期投资——应计利息。
2011年1月1日，会计处理是：
借：持有至到期投资——成本600
——利息调整80
贷：银行存款680
2011年12月31日，会计处理是：
借：持有至到期投资——应计利息48
贷：持有至到期投资——利息调整7.2
投资收益40.8
所以，2011年12月31日，持有至到期投资的账面价值＝680＋48－7.2＝720.8（万元）。
2、
【正确答案】C
【答案解析】交易费用计入成本，入账价值＝500×（6－1.5）＋20＝2270（万元）。
3、
【正确答案】D
【答案解析】重分类日该剩余部分划分为可供出售金融资产应该按照公允价值进行后续计量，而不是按照摊余成本进行后续计量。
4、
【正确答案】D
【答案解析】金融资产部分转移，包括下列三种情形：
（1）将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分转移，如企业将一组类似贷款的应收利息转移等。
（2）将金融资产所产生全部现金流量的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的本金和应收利息合计的90％转移等。
（3）将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的应收利息的90％转移等。
对收取价款的比例并没有限定。
5、
【正确答案】A
6、
【正确答案】B
【答案解析】选项A，为了购买交易性金融资产发生的交易费用计入到投资收益不计入到成本；取得交易性金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购。比如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。故选项B正确，而选项C错误；选项D，交易性金融资产后续计量的公允价值变动计入到公允价值变动损益，属于当期损益，不是所有者权益。
7、
【正确答案】D
【答案解析】持有至到期投资应该以实际支付的购买价款与相应的交易费用之和作为初始入账价值，本题为115＋8＝123（万元）。
8、
【正确答案】A
【答案解析】该债券在2011年末的摊余成本为（3130＋2.27）＋（3130＋2.27）×4％－3000×5％＝3107.56（万元），则2012年末的摊余成本为3107.56＋（3107.56×4％－3000×5％）＝3081.86（万元），而此时的未来现金流量现值为2900万元，则应确认的减值金额＝3081.86－2900＝181.86（万元）。
9、
【正确答案】A
【答案解析】可供出售金融资产的初始入账价值＝（1030－30）＋5＝1005（万元），期末的公允价值为1050万元，则公允价值变动应计入到资本公积的金额为1050－1005＝45（万元），因为不考虑其他因素所以不用考虑所得税的影响，对资产负债表中资本公积的影响金额就是45万元。
10、
【正确答案】B
【答案解析】2012年甲公司应计提的资产减值损失的金额＝（150－90）＋（200－160）＝100（万元）
11、
（1）
【正确答案】B
【答案解析】甲公司购入乙公司债券的入账价值＝1050+12＝1062（万元）
（2）
【正确答案】C
【答案解析】甲公司购入乙公司债券时确认利息调整的金额＝12×100－1062＝138（万元），且为贷方金额。
（3）
【正确答案】B
【答案解析】根据期末计提利息的分录：
借：应收利息
持有至到期投资——利息调整
贷：投资收益
其中：应收利息＝12×100×5％×2=120（万元）；持有至到期投资——利息调整=138（万元）。故累计投资收益=120+138=258（万元）
注意：本题表明，对于持有至到期投资，若仅要求计算累计投资收益，则不需计算实际利率。
提示：投资收益=应收利息+（或-）利息调整的摊销额
12、
（1）
【正确答案】B
【答案解析】2009年12月31日计提坏账准备前，坏账准备科目的余额＝5－8＋2＝－1（万元）（借方）。
（2）
【正确答案】A
【答案解析】期末坏账准备科目应有的余额＝40×1％+30×2％＋20×4％+20×6％＋10×10％＝4（万元）
所以，本期应计提坏账准备＝4－（－1）＝5（万元）。
（3）
【正确答案】C
13、
（1）
【正确答案】D
【答案解析】甲公司20×9年度因投资乙公司股票确认的投资收益＝4+（157.5－102）＝59.5（万元），甲公司购入丙公司债券的入账价值＝1050+12＝1062（万元），甲公司持有丙公司债券至到期累计应确认的投资收益＝12×100×5％×2+（12×100－1062）＝258（万元）。
注意：12×100－1062＝138（万元），为初始购入时计入利息调整的金额，根据期末计提利息的分录：
借：应收利息
持有至到期投资-利息调整
贷：投资收益
可以得知，累计确认的投资收益＝两年确认的应收利息金额+初始购入时确认的利息调整金额（持有至到期时利息调整的金额摊销完毕），故无需自己计算实际利率。
（2）
【正确答案】B
【答案解析】甲公司所持乙公司股票20×8年12月31日的账面价值＝18×10＝180（万元），初始入账成本为102万元，年末确认资本公积78（180-102）万元。
14、
（1）
【正确答案】D
【答案解析】2010年末计入资产减值损失的金额＝（602－52）－6×50＋52＝302（万元）
（2）
【正确答案】C
【答案解析】处置时计入投资收益的金额＝450－6×50＝150（万元）
15、
（1）
【正确答案】B
【答案解析】甲公司所持乙公司股票2×10年10月10日的入账价值
＝860－4－100×0.16＝840（万元）
（2）
【正确答案】B
【答案解析】应确认的投资收益＝－4+[960－（860－4－100×0.16）]＝116（万元）
16、
（1）
【正确答案】C
【答案解析】交易性金融资产的入账价值＝1050－40＝1010（万元）
（2）
【正确答案】A
【答案解析】处置交易性金融资产产生的损益金额=（1600-10）-1500=90（万元）。
