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知识点：LV4对风险评估的修正
评估重大错报风险与了解被审计单位及其环境一样，也是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终。
（一）注册会计师对重大错报风险的评估可能基于预期控制运行有效这一判断，即相关控制可以防止或发现并纠正认定层次的重大错报。（初评）
（二）在测试控制运行的有效性时，注册会计师获取的证据可能表明相关控制在被审计期间并未有效运行。（再评）
（三）在实施实质性程序后，注册会计师可能发现错报的金额和频率比在风险评估时预计的金额和频率要高。（终评）
如果通过实施进一步审计程序获取的审计证据与初始评估获取的审计证据相矛盾，注册会计师应当修正风险评估结果，并相应修改原计划实施的进一步审计程序。
了解内部控制、控制测试和实质性程序比较
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了解内部控制
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控制测试
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实质性程序
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对象
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内部控制
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内部控制
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会计数据
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目的
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评价内部控制的设计合理性
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评价内部控制的执行效果
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评价会计数据的公允性
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策略影响
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是否进行控制测试（综合性方案还是实质性方案）
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确定实质性程序的性质、时间和范围（包括细节测试还是实质性分析程序）
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确定重大错报是否需要调整
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错报或风险
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评价重大错报风险
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重大错报风险
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确定重大错报
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必要性
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必须
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可选择
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必须
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程序
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询问、观察、检查、穿行测试
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询问、观察、检查、重新执行
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检查、监盘、函证、实质性分析程序等
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测试依据
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内部控制规范
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内部控制规范
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会计准则
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测试时间
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审计前期
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审计前期之后
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审计期中至结束
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抽样方法
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不适合
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属性抽样
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变量抽样
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利用以前的证据
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可利用，每次进行穿行测试
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如非特别风险，且内控无变化，可利用，但每隔两年应测试一次
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一般不利用，除非有证据表明与前期数据无变化
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