待处理财产损溢实务处理

　　企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值，通过“待处理财产损溢”科目核算。物资在运输途中发生的非正常短缺与损耗，也通过本科目核算。企业如有盘盈固定资产的，应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目。企业的财产损溢，应查明原因，在期末结账前处理完毕，处理后本科目应无余额。

　　本科目可按盘盈、盘亏的资产种类和项目进行明细核算。

　　待处理财产损溢的主要账务处理：

　　（1）盘盈的各种材料、产成品、商品等，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“待处理财产损溢”科目。

　　盘亏、毁损的各种材料、产成品、商品等，盘亏的固定资产，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“原材料”、“库存商品”、 “固定资产”等科目。材料、产成品、商品采用计划成本（或售价）核算的，还应同时结转成本差异（或商品进销差价）。涉及增值税的，还应进行相应处理。

　　（2）盘亏、毁损的各项资产，按管理权限报经批准后处理时，按残料价值，借记“原材料”等科目，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，按“待处理财产损溢”科目余额，贷记“待处理财产损溢”科目，按其借方差额，借记“管理费用”、“营业外支出”等科目。

　　盘盈的除固定资产以外的其他财产，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“管理费用”、“营业外收入”等科目。

　　「例」2007年3月4日，企业在进行现金清查时，发现库存现金较账面余额多出500元。经查，其中300元为应付给乙企业的货款，其余200元无法查明原因，经批准转入“营业外收入”。根据上述经济业务，企业应作如下账务处理：

　　发现现金溢余时：

　　借：库存现金                   500

　　　贷：待处理财产损溢           500

　　查明原因时：

　　借：待处理财产损溢                 500

　　　贷：其他应付款——乙企业        300

　　　　　营业外收入                  200

　　「例」2007年4月15日，企业在进行现金清查时，发现库存现金较账面余额少了500元。其中200元系出纳人员李某工作失误造成，应由其赔偿，其余300元无法查明原因，经批准转入管理费用。根据上述经济业务，企业应作如下账务处理：

　　发现现金短缺时：

　　借：待处理财产损溢               500

　　　贷：库存现金                       500

　　查明原因时：

　　借：其他应收款——李某           200

　　　　管理费用                     300

　　　贷：待处理财产损溢             500

　　「例」2007年4月末，某企业在资产清查中材料盘亏100 000元，经批准作为管理费用处理。增值税税率为17%，账务处理为：

　　盘亏时：

　　借：待处理财产损溢                        117 000

　　　贷：原材料                               100 000

　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）17 000

　　批准转销时：

　　借：管理费用                              117 000

　　　贷：待处理财产损溢                          117 000

　　「例」2007年5月末，某企业在资产清查中材料盘盈50 000元，经批准作为冲减管理费用处理。账务处理为：

　　盘盈时：

　　借：原材料                 50 000

　　　贷：待处理财产损溢       50 000

　　批准转销时：

　　借：待处理财产损溢         50 000

　　　贷：管理费用             50 000

　　「例」2007年3月末，某企业在财产清查中发现未入账设备一台，其市价为20 000元，估计折旧额为6 000元，经有关部门批准，该盘盈的固定资产作为营业外收入处理。账务处理为：

　　盘盈固定资产时：

　　借：固定资产                     20 000

　　　贷：以前年度损益调整                20000

　　转销时：

　　借：待处理财产损溢               14 000

　　　贷：营业外收入                 14 000

　　「例」某企业盘亏机器设备1台，原值为40 000元，已提折旧为26 000元，净值为14 000元。报经有关部门审批后，将盘亏固定资产的净值转为营业外支出。根据以上资料，账务处理为：

　　盘亏固定资产时：

　　借：待处理财产损溢　　14 000

　　　　累计折旧　　      26 000

　　　贷：固定资产　　    40 000

　　有关部门审批后：

　　借：营业外支出　　        14 000

　　　贷：待处理财产损溢　　  14 000

　　「例」2007年12月末，某企业在年终的财产盘点过程中，发现少了一台钻床，账面原始价值500 000元，已提折旧200 000元，该设备已提取了减值准备3 000元。账务处理为：

　　发现盘亏，上报待批准时：

　　借：待处理财产损溢                297 000

　　　　累计折旧                      200 000

　　　　固定资产减值准备                3 000

　　　贷：固定资产                    500 000

　　报经上级批准后：

　　借：营业外支出                    297 000

　　　贷：待处理财产损溢              297 000