从会计信息失真看加强内部审计质量控制的必要性
会计信息的真实性是会计信息质量的核心，它是会计信息的本质属性。如果说质量是会计信息的生命，那么，真实性则是会计信息的生命之魂。离开了真实性，任何会计信息都一钱不值。任何会计主体提供的会计信息一旦失真，就会给会计信息的使用者造成不同程度的危害，使用者的层次愈高、涉及面愈广，其危害和影响愈严重。正因为如此，近年来，党和政府对会计信息质量十分重视，通过人大立法、制定规章制度、完善内控机制、加大国家审计力度、提高内部审计控制质量等，促进了会计信息规范化建设及其质量不断提升。但是，在社会主义市场经济条件下，会计活动纷繁复杂，对会计信息真实性带来了严峻挑战，目前，社会各领域会计信息失真问题仍然很严重，本文通过对会计信息失真的表现、原因及其危害的分析，提出了在对会计信息失真进行综合治理的同时，特别要加强单位内部审计质量控制，从源头上防止会计信息失真的观点，以期引起对内审工作的高度重视
一、会计信息失真的具体表现和种类
会计信息质量问题最集中、最突出的表现就是会计信息失真，由于会计活动错综复杂，会计信息失真的表现形式也是五花八门。归纳起来主要有以下几种：
一是资产不实。单位资产的权属不明，购入资产不及时记账，处理随意性大，不按规定程序办事，造成国有资产流失；二是负债不实。债权、债务不对应，手续不完备、不合法，确认不及时，甚至有名无实，造成经济纠纷不断；三是盈亏不实。从经济责任审计中可以看出，不少领导干部为了追求政绩和一己私利，常常“以数谋官”或“以数谋私”，责成会计人为地调节收支，操纵财政收入或企业利润；四是资金不实。货币资金、往来款项等长期不对账，造成资金账户时有空挂漏失，现金账与银行账和库存现金账实不符；五是税金不实。有意无意地少计漏提，侵占税款；六是信息披露不实。随意夸大成绩，隐瞒缺点和错误，报喜不报忧，骗取上级和社会的信任；七是会计核算不实。不按会计制度办事，乱设会计科目，财务管理混乱；八是核算内容不实。会计活动内容张冠李戴，甚至用假发票顶账，隐瞒事实真相。如行政事业单位招待费一般都很高，常常把各种不合理开支都以招待费面目出现，特别是招商引资费用，内容庞杂，自以为冠冕堂皇。
从上述会计信息失真的表现来看，按不同层面，可分为几种：
（一）从主客观方面分析，可分为主观原因和客观原因。从主观看，又有有意造假和无意失实之分。前者是出于某种动机和目的，有意识地提供虚假会计信息，形成舞弊和违反法规行为；后者是会计人员技术、能力以及工作疏漏等原因，造成“失误”。客观原因是指市场经济环境瞬息万变，会计核算存在众多的不确定因素，导致会计信息出现误差和失误。
（二）从会计信息产生过程分析，可分为会计事项引起的失真和会计处理引起的失真。前者是指会计信息来源即原始凭证不真实、不合法造成会计信息虚假。后者是指不按规定的会计制度和法规处理会计信息来源，造成会计信息失真。
二、会计信息失真的原因分析及危害
会计信息失真的原因主要表现在以下几个方面：首先从法制的层面看，一是法制不健全，不少财会法律条文过粗，缺乏可操作的细则；二是执法不严，有时长官意志凌驾于会计法规之上，长官出数字；三是单位内部法制观念淡薄，或偷税漏税、隐瞒收入，或粉饰财务状况和经营成果。
其次，从会计环境的层面看：一是一些单位的财会人员独立执法地位和权力缺乏保障，当单位利益与财会法规发生矛盾时，财会人员不得不按照领导的意图处理，会计核算的真实性就处在了次要地位。有些领导对常见的会计信息失真问题有时也存在“法不责众”的想法；二是我国正处于新旧经济体制转轨变型时期，会计在与国际接轨方面还存在很大差距。第三，从单位内外监管来看，审计发现，单位内部制度不全、执行不力、会计基础工作薄弱现象依然普遍，致使财产物资常常账实不符。单位外部监督如财政监督、社会监督等也未能充分发挥作用，有的问题知而不查、查而不纠，为单位财务造假客观上提供了可能。第四，从财会人员素质来看，相当一部分财会人员业务能力偏低、自身工作不到位，在一定程度上使会计信息的真实性失去了保障。
从上述原因分析来看，无论是哪方面原因导致会计信息失真，都会给会计信息使用者带来危害，有的危害甚至是十分严重的。首先，从宏观与微观的角度看，假如很多单位的会计信息是虚假的，那么全国汇总起来的数据与实际情况就会相差很大，将会导致国家宏观决策失误；假如单位会计信息失真，同样会给微观主体的决策者带来不良后果。其次，会计信息失真干扰了社会主义市场经济秩序，使财会监督失去了控制，干扰了市场资源配置，破坏了市场运行的有序性，甚至影响市场经济的健康发展。第三，会计信息失真为经济犯罪打开了方便之门。因为会计信息一旦失真，不论是故意还是无意，都会造成管理混乱，给不法分子有机可乘。账实不清可以浑水摸鱼；收入不报为贪污、私分提供了方便；伪造或变造凭证，使虚报冒领成为可能，等等这些都侵蚀了国有资产的合法的应有收入。第四，会计信息失真还带来了行业不正之风，一些领导为往自己脸上贴金，直接指使会计做假账，使会计质量受到严重影响。第五，会计信息失真还严重削弱了国家财经法规的权威。会计信息失真直接冲击《会计法》、《审计法》等财经法规，使国家法规流于形式。
三、会计信息失真的治理与强化内部审计质量控制
如何治理会计信息失真、提高会计信息质量，已经成为当前政府和企业界以及财税、审计部门普遍关心的问题。本人认为，要提高会计信息质量，维护正常的会计工作秩序，对会计信息失真必须进行综合治理。首先必须加大会计法制建设和执法力度，大力宣传《会计法》、《审计法》等财经法规，对审计和各类检查发现的会计信息严重失真的单位和个人，要从严处理并公告于世，产生震慑力量，以儆效尤。其次，纪检、财政、统计、税务等部门要齐抓共管，共同营造实事求是做账的会计氛围。在此基础上，本文重点从强化内审质量控制入手，阐述治理会计信息失真必须从源头上抓起，重视加强内审监督。
（一）加强对内部审计的领导，确保内审工作的独立和权威。
内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为，是审计监督体系以及单位内部管理控制的重要组成部分，是各单位领导决策和民众的“眼睛”，为此加强内部审计对于规范各部门、各单位财政财务收支活动的真实、合法和效益，促进加强内部经济管理和实现经济目标等都有着十分重要的作用。
而按照《会计法》规定，单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负有法律责任，是会计信息质量的第一责任人。因此，要防止会计信息失真，各单位的主要负责人首先要提高认识水平，不断学习财经法规，增强法律意识，充分认识内部审计工作在提高会计信息质量、保证会计信息真实性方面的重要性，要把素质好、业务精、能力强的人员充实到审计岗位上，切实加强对内部审计工作的领导，积极支持内部审计人员依法履行职责，完善内部审计工作制度，要让内审部门独立地开展工作，不受其他部门的干扰，并在管理权限范围内，授予内审机构必要的处理、处罚权。只有这样，才能确保内审工作的客观性、公正性和权威性。要帮助解决本部门、本单位内审工作中遇到的困难和问题，坚决杜绝内审人员“站得住、顶不住”、“顶得住、站不住”的现象发生，使内部审计机构与财务基建部门真正成为做好单位内部财务经济管理工作的“左右手”，而不是“对手”，为内部审计工作的开展提供良好的工作条件和环境。同时，要让内审组织机构有足够的地位和层次，内审组织机构的组织地位和设置层次越高，权威性越大，内审的作用就发挥得越充分。
（二）不断提高内审人员素质，加大内审督导的深度和广度。
内审部门要想在会计信息质量控制上有所作为，保证会计信息真实可靠，首先要提高内审人员的政治业务素质。
一是要加强学习和培训，树立“终身学习”的理念，提高现有人员的业务能力，努力培养“复合型”、“专家型”的内审人才。要支持和保障内审人员参加国家审计机关和内部审计协会组织的各项业务培训和岗位资格、后续教育培训,并鼓励和倡导内部审计人员参加国际注册内部审计师考试；
二是要继续充实审计队伍，补充新鲜血液。人员选拔进口要严，起点要高。要注意选用思想品德优秀，具有良好专业素质的人员从事内部审计工作，并注意人员数量、业务结构与综合素质的合理配置，把那些懂经营管理、熟悉业务流程、精通现代信息技术和财经、审计等多方面知识的专业人员充实进内审队伍；
三是要加强内审人员职业道德建设。内审人员要认真贯彻执行《内部审计人员职业道德规范》，同时还要加强作风建设，做到严谨细致，一丝不苟，求真务实，公正严明；
四是建立竞争和淘汰机制。凡是业务考试过不了关、思想品德差的内审人员采用竞争的方式淘汰。
其次要加大审计督导的深度和广度，对单位会计信息全过程进行控制。
一要认真制定、周密安排审计工作计划。做到科学合理、全面考虑；审计方案要目标明确、内容详细、分工具体；要使审计人员充分了解审计的目标、内容以及被审事项的基本情况，确认资料间异常的关系和意外的波动，以便找出存在潜在风险的领域。
二要加强对财会工作的指导和监督。审计实施过程实际上是收集整理审计证据的过程，审计证据的充分性、适当性是审计质量控制的实质和核心，因此在审计实施中，督导人员应适时检查、指导，解决发现的财会工作中的问题和存在的分歧，确保审计工作按计划实施。对涉及到的新问题或拿不准的问题，可以查阅资料、向专家咨询，也可以通过开会讨论，使新问题充分显现，使审计证据能充分支持对审计事项的认定。
三要强化工作底稿及审计报告的复核。一张工作底稿通常由一人完成，编制者对有关资料的引用、对有关事项的判断、对审计结论的确定、对会计数据的加计复算都可能出现误差，因此，应对审计工作底稿进行多层次的复核；对审计报告的措辞、发表的意见及有关审计建议的可操作性要由审计部门负责人作最后重点把握，一字一句斟酌，以减少或消除人为的审计误差，及时发现和解决问题，保证审计报告能真实地反映被审事项的实际状况，避免给领导提供失真的审计信息。
四要根据单位财务工作实际，及时建议加强会计基础工作培训，努力减少会计信息失真的技术性障碍。五要积极促进系统内会计电算化和会计网络建设，使会计信息的收集、加工、处理、生成统一规范，克服因手工操作出现失误导致会计信息失真的问题，不断提高会计信息传递速度，为领导及时了解会计信息提供方便。
（三）建立内审质量考评体系，促进会计信息质量不断提高。
要想会计信息真实可靠，必须对内部审计效果进行考核和评价。科学考核和评价内部审计工作效果，是进行内部审计质量控制的重要内容。因为通过内部审计效果的考核和评价，可以从总体上了解会计信息的真实程度和内部审计工作的最终结果，才能了解过去，分析现在，预测未来，也才能总结和掌握有用的内部审计信息，发挥内部审计提供会计信息的参谋作用。要科学考评内部审计质量，首先应建立健全一个考评内部审计质量的指标体系，以便全面正确地考核内部审计工作质量。该体系由定量、定性两方面许多具体指标组成。
定量指标主要包括审计覆盖率、审计计划完成率、被审计者违法违纪问题重复发生率和审计处理落实率等。定性指标一般包括审计人员的素质能否胜任审计监控工作，审计机构内部管理与控制制度是否健全有效，审计机构和人员是否及时、正确处理己查证的各种问题等。其次，制定内部审计质量考核的具体操作过程。最后，对考核结果进行综合、整理，以便得出正确结论。在对内部审计质量考核的基础上，应根据考核结果对内审人员进行奖励或处罚，以促进内部审计工作质量不断提高。
