审计实务中的角色分工

　　（一）目前审计实务中常见的角色分工

　　一般来说，当会计师事务所承接一个审计项目后，会由分管审计部的副所长（或合伙人）组织一个审计小组并指定项目经理。在一个审计组内，角色安排一般分为三类： 1 项目经理项目经理专门负责和客户沟通，了解公司的具体业务情况，行业发展情况，在充分进行风险评估的基础上事先编制审计计划、评价审计风险、制定审计方案，现场结束后进行一级复核工作，审计业务结束后要根据查出的问题确定审计报告类型，并将签字对审计结果负责。

　　一个优秀的项目经理是审计组的灵魂，给审计小组创造和谐的工作气氛。这样的项目经理应该具备的基本素质有：有力的组织能力和控制能力、积极的工作热情、良好的沟通能力和精通的业务能力。

　　2 审计员按照审计计划的安排，在现场审计时负责主要科目的审计，包括控制测试和实质性程序，并将审计中发现的重要问题提出处理意见。

　　审计人员是影响审计团队协作精神的基本因素，合适的审计人员在实施审计项目过程中能和谐的工作，彼此间能相互信任、相互尊重并相互依赖。一个合格的审计人员应该具备的基本素质有：良好的审计技能和经验、随和的性格和顾全大局的工作态度。

　　3 审计助理主要协助审计员完成凭证抽查、实物资产的抽盘等实质性程序工作。一个合格的审计助理应该具备的基本素质有：谦虚好学的精神、踏实苦干、勤勉的工作态度。

　　（二）各个角色的责任定位

　　 尽管我们已了解了上述三类角色的基本职责，但在具体的审计业务中，往往因为各个角色的定位不清晰，在工作中并未做到各司其职，甚至在审计业务出现问题时，相互推诿。

　　来看一下我们经常可能遇到的案例：在一起审计业务中，注册会计师出具了无保留意见的审计报告，但是后来在检查中被认为该报告意见类型不恰当，其签字的注册会计师被处罚，签字的两名注册会计师感到委屈：作为项目经理，他认为自己没有亲自审计出现重大错报的领域，没有发现重大错报是该项审计业务的一名助理人员不谨慎导致的；作为副所长，他根本没有接触过该项审计业务，只是所里决定让他签字；作为没有查出问题的助理人员，他认为自己已经严格按照《中国注册会计师审计准则》规定的程序进行测试，没有不谨慎的地方。

　　1实际上，对于审计报告，直接责任人就是签字的注册会计师。在中国，一份审计报告需要审计项目的项目经理和主任会计师（或其授权代表人）签字，项目经理和主任会计师就是审计报告的直接责任人，对外承担责任。因此：

　　1 签字注册会计师即项目经理应当对审计小组所有成员的审计工作实施指导、监督和复核，并对审计工作进行评价。评价结果不仅作为对审计小组每个成员奖惩的依据，最主要的是考虑是否可以利用审计小组助理人员的工作做出专业判断，并对利用的结果负责。

　　2 建立会计师事务所内部审计责任追究制度。对于不谨慎或审计质量低下的助理人员，追究其责任。目前，一些审计人员或审计助理认为反正自己不用在报告上签字，因此不认真审计，作审计测试仅仅是做花架子，表面上该做的程序都做了，实质上怎么简单怎么做，底稿完全掩盖了实质上对审计准则的违背，这是最大的不谨慎，比不执行程序更具有危害性。

　　3 按照《中国注册会计师审计准则》规定的程序进行测试，是常规情况下的一般程序，作为注册会计师不能照葫芦画瓢、机械地执行，而应当具体问题具体分析，在了解具体情况下，做出专业判断：应当实施什么程序、获取什么证据，得出什么结论？做这个行业，敏锐的观察力是非常重要的，一个只知道按部就班走程序的审计人员或审计助理很难成长为一个优秀的项目负责人或合伙人。因此，不要简单的羡慕他人的升迁，成功者往往具有必备的许多基本素质。