煤矿企业兼并重组审计应注意的问题

　　为加快培育大型煤矿企业和企业集团，提高煤炭产业集中度和产业水平，促进煤炭产业结构优化升级，一场席卷山西，影响全国的煤矿企业兼并重组活动正在向纵深发展。由于纳入此次兼并重组范围煤矿的复杂性，给注册会计师审计工作带来较高的审计风险，因此审计中应关注以下问题：

　　一、煤矿企业兼并重组的政策和文件

　　煤矿企业兼并重组是一项政策性强、由政府控制和主导的法律活动。为此从中央到地方制定了一系列的政策和措施。如《国务院关于促进煤炭工业健康发展的若干意见》（国发[2005]18号）、《国务院关于同意山西省开展煤炭工业可持续发展政策措施试点意见的批复》（国函[2006]52号）、《煤炭产业政策》（国家发展改革委公告2007年第80号）。这些政策意见对煤矿企业兼并重组作了比较详尽的规定，既有纲领性文件，也有相关操作指南，因此从法律的角度去把握这些文件的内涵，审计工作风险会更小一些，针对性、有效性会更大一些。除此之外，对于《公司法》、《煤炭法》、《矿产资源法》、《探矿权采矿权评估管理暂行办法》、《矿业权评估管理办法》等法律法规中的相关规定，注册会计师也应当进行必要的了解。

　　二、煤矿企业兼并重组方式

　　目前在已进行的煤矿企业兼并重组中，主要方式是股权收购与资产收购，在这两种方式下注册会计师审计的范围及审计性质都会有很大的不同。股权收购实质上是收购主体与被兼并重组煤矿企业原股东之间的股权转让行为，股权出让方与受让方为合理确定股权转让价格，委托注册会计师对目标公司进行审计，此时注册会计师除了要核实目标企业的资产状况外，还要了解核实企业负债及净资产状况，由于被兼并重组的煤矿企业多为民营性质，财务核算不规范，财务资料不健全，在进行股权转让时往往为获得较高转让价格而人为做高净资产，或者将企业对股东个人的债务做大，导致负债及净资产审计风险相对较高。在资产收购中实施的审计程序通常仅限于与资产状况相关，对于资产有关的债权债务状况一般比较清晰，除了一些法定责任，如环境保护、职工安置外，基本不存在或有负债的问题。因此，注册会计师要关注资产本身的债权债务情况以降低审计风险。为此，注册会计师应取得双方签订的框架协议或重组方案，深入了解兼并重组方式，由此来制定相应的审计策略。

　　三、煤矿企业产权问题

　　煤矿企业产权是煤矿企业兼并重组工作中的一个核心问题，也是最复杂的问题之一。根据产权形式我们可以将煤矿企业大致划分为国有煤矿、集体煤矿、以自然人或法人为股东的有限责任公司、联营煤矿。在实际中，被收购或被兼并煤矿企业大多属于产能小、管理不规范的小型企业，原有基础比较差，近几年由于煤炭资源的紧缺、煤价一路飙升，多元性的投资主体的资金大量投入到煤矿企业，但是在资产形成过程中，投资方对资产的权属问题没有理清，具体体现在产权转让的过程中手续不规范，程序不合法等。所以注册会计师在审计过程中，必须捋清被兼并煤矿的现有产权关系，这样才能更好地完成兼并重组审计工作，降低审计风险。

　　四、被兼并重组煤矿企业证照问题

　　煤矿企业进行煤炭开采除应具备企业法人营业执照外，还应具备采矿许可证、煤炭生产许可证和安全生产许可证，煤矿矿长还应具备矿长资格证及矿长安全资格证，即所谓的“六证”齐全。注册会计师在审计中，对此应进行充分的了解，并在审计报告中进行必要的说明。