如何认定“小金库”

　　近年来，“小金库”愈演愈烈、屡禁不止，成为危害党和国家各项事业发展的毒瘤。2009年6月，以《关于深入开展“小金库”治理工作的意见》（以下简称《意见》）为标志，全国上下吹响了消灭“小金库”的号角。《意见》要求凡是违反法律法规及其他有关规定，应列入而未列入符合规定的单位账簿的各项资金（含有价证券）及其形成的资产，均纳入“小金库”治理范围。本文结合审计案例谈谈如何认定“小金库”。

　　一、对比新旧“小金库”认定标准。与1995年《关于清理检查“小金库”意见的通知》（以下简称《通知》）相比，《意见》扩大了“小金库”的外延和内涵：

　　一是强调符合规定的单位账簿；

　　二是“小金库”不仅仅局限在资金，强调各项资金（含有价证券）及其资产；

　　三是就认定而言不强调设立“小金库”的“侵占、截留”、“私存私放”等手段和方法。如某单位通过编造工资发放表的方式，将年度工资结余转出账户，存放在以职工个人开设的银行账户中，以后年度再根据考核结果以奖金的名义发给职工。《通知》规定“小金库”应“侵占、截留国家和单位收入”，由于工资结余属于职工所有，就这一点来说不属于“小金库”；但由于《意见》明确“小金库”不限于单位收入，工资结余未发给职工前应属于单位所有，将资金存入职工个人开设的银行账户中，即“私存私放”应属于“小金库。

　　二、识别“小金库”与“账外账”。“账外账”与“小金库”从逻辑上讲具有属种关系，“账外账”是属概念，包含了“小金库”的外延；“小金库”是种概念，属于“账外账”的一种表现形式。两者区别：

　　一是涉及对象不同，“账外账”是指单位将“各项经济业务事项”（涉及包含资金在内的各项资产），私设会计账册进行核算，形成账外资产；而“小金库”强调将本应属于单位的资金转移到账外。

　　二是 “小金库”不是法律用语，处理处罚时，应引用 “账外账”等法定用语。如某单位核销了另一单位的往来，未进行账销案存管理，后该单位采取法律措施，收回了另一单位4辆汽车用于偿还上述已核销的债务，并办理了过户手续，但未入账。在本案例中，用于偿债的汽车属于实物资产，不具有资金性质，不应认定为“小金库”，而应属于账外资产。

　　三、区分“小金库”与收入往来挂账等。在认定“小金库”时，还要注意在往来科目中列收列支，超范围、超标准发放奖金、津贴，公款旅游、请客、送礼等，只要是在符合规定的账簿内登记、核算，就不能认定为“小金库”，应按违反财政、财务、会计法律法规、规章制度进行处理、处罚。如某单位从其他单位收取资金占用费，一直在账内“其他应付款”科目核算，同时又在该科目中直接给职工发放奖金。该问题违反了《企业会计准则——收入》及工资总额管理的有关规定，但由于已经在单位规定的账簿内登记、核算，为此不应作为“小金库”来处理。