收入确认的风险防范

　　这次金融危机下，会计事务所在审计中也出现了很多风险，表现为：报表编制风险、经营失败风险、欺诈舞弊风险，尤以企业经营失败中商品销售收入确认的风险表现得更加突出，企业经营状况出现了很多不确定因素。不少企业面临财务困难，甚至失去持续经营能力，在审计中可能导致注册会计师和事务所涉及法律诉讼的风险，因此经济利益流入的重要性变得十分重要。

　　在审计过程中，不少企业在销售收入确认上存在不同形式的问题，主要表现在四个方面：

　　一是，随意虚增销售收入。有的企业为完成所谓的“扭亏增盈”目标，人为虚增商品销售收入，借记应收账款、贷记主营业务收入，同时虚增成本和虚减库存，破坏了正常核算程序，增加了企业税费负担。其结果是个人得益，企业受损，肥了“骡子”瘦了“马”。

　　二是，销售后移。有的企业虽然业绩较好，但是无视《会计法》，随意改变会计要素的确认标准和计量方法，为确保下一个年度的增幅，为其所谓的“蓄水保需”，采取了“销售后移”，把本来已经符合商品销售收入确认条件的收入，本年度不作会计处理，截留下年度转账，严重扭曲了资产的“真实性”，造成库存商品存量与实际不符。

　　三是，销售提前确认。有的企业不顾《会计法》的特别规定，为其所属的“小团体”和个人私利，不择手段，把提前确认当作调节责任目标的经济杠杆，采取“借尸还魂”的手段，把本来不符合收入确认条件的意向性销售协议，视为销售收入确认。然而，商品仍在仓库中并实施控制，与交易相关的经济利益（即销售收入）也没流入企业，相反，使企业在当期承担了不应承担的税费，严重影响了资产、负债、权益的合规性、合法性。

　　四是，关联企业，暗箱操作。有经济利益联系的经济实体，为了获取更多的利润，常常采取“让价定价”的手段。在销售活动中，母公司与子公司之间，其定价往往高于或低于市场价，比如，收入和费用转认定价，关联企业间原材料供应与产品销售一般实行“低进高出”或“高进低出”；无偿借款和支付预付款，主要是转移利息负担方式；提供销售时不按常规计算收入，哪方有利就将收入转让哪方等。其目的是“避税”，但实质是违纪违法，违背了收入确认原则。

　　为此，应从七个方面的“警惕与防范”做起：

　　一是警惕和防范被审单位治理机构有名无实。审计中发现，有的企业董事会、股东会、监事会三驾“马车”形同“饰品”，有的法定代表人身兼多职，有的同为一人，失去了不同职能部门的职能作用，成为“聋子的耳朵”——摆设。

　　二是警惕和防范会计政策、会计估计多变。比如，有的企业把“待摊费用”和“长期待摊费用”这两个账户“混合使用”，不分一年以内和一年以上的界限，“朝令夕改”，可以多摊、少摊或不摊，预提费用不按规定的比率计提；分摊比率可以高、可以低等等。

　　三是警惕和防范内控缺失，管理失实。审计中发现，有的企业虽设有内控中心（科或部），但实则为“空壳”，只有框架，没有专职人员。有的企业两块“牌子”，一个“班子”，把内审部门设在财会科，变成了自我“核算”，自我“审计”。

　　四是警惕和防范审计人员偏重“函证”。在审计中有的审计人员把“函证”当作“铁证”，一不注重实质性测试，二不注重符合性测试，也不搞替代程序测试，在大额账户中，函发的多，回函的少，只有发函存根，没有回函结论，最后仍然出具报告。在验资上，有的银行和企业协同作弊，今存明取，有的企业借账户验资，今借明还。

　　五是警惕和防范存货虚列。有的事务所忽视监盘和抽查工作，有的企业虚增存货单位价值，有的虚增成本，虚增营业收入，把“存货”当作调节“收入”的“杠杆”。

　　六是警惕和防范关联交易中的上下转让，暗箱操作。有的关联企业间，费用、原材料、销售收入、利息等采取了“互相转让，偷梁换柱”的手法，只要哪方有利，就倾斜哪方，转让哪方，达到偷税漏税的目的，实现其所谓的“自我循环”。

　　七是警惕防范审计程序缺位，过程简单。有的审计人员为求“快捷”，缺乏彻查严审的工作作风，缺乏打破沙锅问到底的精神，特别是对于长期投资、担保抵押、未决诉讼等不确定因素，没有查阅相关资料就加以确认，造成隐患。