经济效益审计标准

　　审计人员要对被审计单位经济效益作出评价，提出审计建议，作出审计决定必须要有审计标准和审计证据。审计证据是反映被审计单位经济效益的事实，审计标准是审计人员用来衡量、评价经济效益高低、优劣的准绳，是提出审计意见、作出审计结论的依据。审计人员将审计证据与审计标准相对照，才能对被审计单位、被审计事项经济效益的高低、优劣作出判断，才能提出审计建议，作出审计决定。

　　（1）经济效益审计标准的涵义。

　　所谓标准就一般意义而言是用以衡量客观事物的尺度。经济效益审计标准是审计人员在经济效益中用来衡量、评价被审计单位经济活动效益高低、优劣的尺度。从标准的一般概念来说，衡量被审计单位经济效益的标准包含两个基本要素：

　　①衡量经济活动效益的指标。

　　②确定经济活动效益水平的度。

　　经济效益指标和衡量度是构成经济效益审计标准的内在基本要素。经济效益指标反映了经济活动效益质的规定性，即衡量经济活动效益的要点；经济活动效益的衡量度或者说经济效益指标的具体的值反应了经济活动效益所达到的水平。

　　（2）经济效益审计标准的特点。

　　①经济效益审计标准具有层次性。经济活动效益按经济活动范围可分为宏观经济效益、中观经济效益和微观经济效益。经济活动效益的层次性决定了衡量不同范围经济活动效益的标准也有所不同。一般而言，经济活动范围越大，层次越高，其审计标准的范围也就越宽。

　　②经济效益审计标准具有动态性。经济效益高低是以经济活动有效性为基础的，并随着经济活动效益水平的变化而变化。经济活动效益水平的这种动态性决定了衡量经济活动效益的标准不是固定不变的。

　　③经济效益审计标准主要运用质量指标。经济效益审计标准作为衡量、评价经济效益的尺度必然要运用经济指标。按照统计学原理，经济指标一般分为"数量指标"和"质量指标"两类。数量指标，指反映事物发展的规模或所达到的水平的指标，例如企业年获利润量、生产产值量，产品产量等指标。质量指标，是反映经济活动的质量的指标，例如劳动生产率、资金利润率、材料利用率等指标。"数量指标"一般由绝对数表示，"质量指标"则多采用相对数和平均数。

　　④经济效益审计标准具有地区性。在一个国家范围内各地区的经济发展水平的不平衡是绝对的，特别是在中国这样一个地域广大的发展中国家，各地区之间的经济发展水平不一致的现象是客观的。因此，审计人员在确定经济效益标准时就要考虑根据经济活动效益的实际情况确定衡量水平。

　　（3）按标准的内容对经济效益审计标准分类。

　　按经济效益审计标准的性质、内容和来源的分类，经济效益审计标准可进一步分为多种类型。

　　经济效益审计标准按其衡量和评价的内容分类可分为生产和经营效益标准、管理效率标准、资源利用效益标准、社会效益标准和生态效益标准。

　　①生产和经营效益标准。主要反映生产和经营过程中投入和产出的效益水平以及各项生产力要素的利用水平。例如销售利润率、成本利润率、劳动生产率、原材料利用率等指标。

　　②管理效率标准。衡量和评价企事业单位管理效率的各类指标。例如各项工作的计划实现程度、内部控制完善程度、管理工作的程序化和规范化程度以及管理人员素质水平等指标。目前对管理效率衡量还没有一套规范的数量化指标，随着社会经济的逐步发展，探索并形成一系列衡量管理效率和水平的指标必然是向管理要效率的重要工作。

　　③资源利用效率标准。衡量和评价经济活动中自然资源和人力资源利用效率的各类指标。自然资源是有限的，随着社会化大生产程度的日益提高，人们在衡量和评价经济活动效益时必然要考虑自然资源利用效益。资源利用效率的评价指标不仅指自然资源的利用效益，更应当注重自然资源的优化利用，前者包括原材料的利用率和回收率，后者包括原材料的深加工程度、废料利用率和材料综合利用水平。

　　④社会效益标准。衡量和评价经济活动对社会的影响指标，经济活动对社会影响是多方面的，不仅包括企事业单位经济活动对社会造成的负面影响，例如对社会道德的不良影响（例如企业的产品包装和广告宣传中不良形象对道德观念、思想行为的影响），也包括经济活动对社会道德和精神文明的正面影响。目前这类指标尚未形成量化指标，多数靠定性描述。

　　⑤生态效益标准。衡量和评价经济活动对生态环境影响的指标。经济活动对社会生态环境的负面影响已引起社会广泛的关注。衡量经济活动的有效性必须包括对经济活动的生态效益的评价。反映生态效益的指标主要有污水、污气的控制标准，污水和污气的处理程度以及污水、污气的利用程度等指标。