新准则下担保企业的会计处理

　　1. 担保合同生效时

　　应将依据担保合同规定向被担保人收取的担保费作为一项金融负债——“财务担保合同”予以确认，借记“银行存款”等科目，贷记“财务担保合同”科目。同时，根据企业对外签订担保文件所记载金额计入或有负债（开出担保保证）辅助账中。

　　2. 担保期间内

　　一方面，应分期摊销并确认担保费收入，按当期应确认的担保费收入，借记“财务担保合同”科目，贷记“担保费收入”科目。另一方面，应根据保后监管确定的风险程度对未到期的财务担保合同进行评估，按以下两项金额中较高者进行后续计量：

　　（1）按《企业会计准则第13号——或有事项》确定的金额；

　　（2）初始确认金额扣除按《企业会计准则第14号——收入》确定的累计摊销额后的余额。即按预计采取反担保措施可收回的金额借记相关资产，按上述计量方式确定的金额贷记“财务担保合同”科目，差额借记相关费用。

　　3.被担保人的违约责任

　　（1）被担保人提前清偿被担保的主债务而解除担保企业的担保责任

　　应将与该担保有关的“财务担保合同”金额全部冲销。按与该担保合同有关的财务担保合同账面余额借记“财务担保合同”科目，按原计入相关资产和费用的金额贷记相关资产和费用，差额贷记“担保费收入”科目。同时，在或有负债（开出担保保证）辅助账中注销该担保事项。

　　（2）被担保人未发生违约，如期偿还贷款：

　　应将与该担保有关的“财务担保合同”金额全部冲销，并在或有负债（开出担保保证）辅助账中注销该担保事项。

　　（3）被担保人发生违约

　　若违约发生在担保企业实施代偿之前，应通过对客户信用状况的跟踪判断，按照前述计量方式调整“财务担保合同”金额。若被担保人在此期间归还全部或部分贷款，则应将与该担保有关的“财务担保合同”金额全部或部分冲销。担保企业履行代偿义务时，应将与该担保有关的“财务担保合同”金额全部冲销。按与该担保合同有关的财务担保合同账面余额借记“财务担保合同”科目，按实际支付的代偿金额贷记“银行存款”，差额部分依次贷记相关资产和费用，并在或有负债（开出担保保证）辅助账中注销该担保事项。最终按照反担保措施的履行情况，确定与该项担保业务有关的损失。

　　现举例说明如下：担保企业与客户签订担保合同，合同约定担保企业于2007年8月一次性收取保费收入120万元，担保金额1 000万元，2007年9月合同生效，担保责任期间为一年。

　　（1）8月，公司于担保合同生效前收到的被担保人交纳的担保费，应按实际收取的金额作为预收担保费处理（单位：万元，下同）：

　　    借：银行存款　　　　　　　　　　　120

　　   　 贷：预收担保费　　　　　　 　　　　120

　　（2）9月，担保合同生效，财务担保合同按照其公允价值即提供担保的取费进行初始确认：

　　    借：预收担保费　　　　　　　 　　 120

　　   　 贷：财务担保合同　　　　　　　　　120

　　 同时应根据公司对外签订担保文件所记载金额计入或有负债（开出担保保证）辅助账中。

　　（3）9–12月，每月末确认当月的担保费收入（本例假定担保企业采用直线法在担保期间内确认担保费收入）：

　　    借：财务担保合同　　　　　　　　　　10

　　   　 贷：担保费收入　　　　　　　　　　　10

　　（4）2007年末，财务担保合同的账面价值为80万元。此时保后财务监管部门发现客户财务状况严重恶化，很可能到期无法偿还债务，同时预计通过各项反担保措施能收回的金额为700万元。此时按照《企业会计准则第13号—或有事项》确定的金额高于担保收入累计摊销额后的余额，则：

　　    借：应收代偿款　　　　　　　　　　　700

　　   　　 业务及管理费　　　　　  　　　　　220

　　　    贷：财务担保合同　　　　　　　　　　　920

　　（5）合同期满前每月末确认担保费收入：

　　　借：财务担保合同 　　　　　　　　　　10

　　　　贷：担保费收入　　　　　　　　　　　 10

　　同时，应按CAS13号和CAS14号两项金额中较高者对“财务担保合同”进行后续计量，若客户经营状况未发生好转，则：

　　　借：业务及管理费　　　　　　　　　　 10

　　　　贷：财务担保合同 　　　　　　　　　　10

　　（6）该担保业务可能出现如下几种情况：

　　①被担保人于2008年6月提前清偿债务，担保企业应在或有负债（开出担保保证）辅助账中注销该担保事项，且将与该担保有关的“财务担保合同”金额一次性冲销。

　　借：财务担保合同——财务担保准备金　1 000

　　　贷：应收代偿款 　　　　　　　　　　　700

　　　　　业务及管理费 　　　　　　　　　　280

　　　　　担保费收入　　　　　　　　　　　　 20

　　②债务到期时，客户全额还清债务，担保企业应在或有负债（开出担保保证）辅助账中注销该担保事项，且将与该担保有关的“财务担保合同”金额一次性冲销。

　　借：财务担保合同——财务担保准备金 　1 000

　　　贷：应收代偿款 　　　　　　　　　　　　700

　　　　　业务及管理费 　　　　　　　　　　　300

　　③债务到期时，客户未能如期偿还债务，被担保人发生违约至担保企业实施代偿期间，应根据客户的信用状况调整“财务担保合同”余额。若此期间客户部分偿还债务500万元。

　　借：财务担保合同——财务担保准备金 　　500

　　　贷：应收代偿款 　　　　　　　　　　　　500

　　担保企业履行代偿义务时，则应在或有负债（开出担保保证）辅助账中注销该担保事项，且将与该担保有关的“财务担保合同”金额一次性冲销，公司代偿500万元时，

　　借：财务担保合同　　　　　　　　　　　 500

　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　500

　　若最终通过处理反担保抵押物等措施，实际收回400万元，

　　借：银行存款 　　　　　　　　　　　　　400

　　　贷：应收代偿款 　　　　　　　　　　　　200

　　　　　业务及管理费 　　　　　　　　　　　200