预付账款坏账准备如何计提

　　预付账款一般是根据合同订购或拟接受服务所支付的款项，预付账款是否计提减值准备、如何计提减值准备一直是实务界关注的话题，特别是2012年8月摘帽的廊坊发展（600149.SH）近日就因预付账款坏账准备的计提遭到了质疑。本文从会计处理的角度，分析预付账款坏账准备如何计提。

　　坏账准备计提范围

　　企业对坏账损失的核算采用备抵法。在备抵法下，企业每期末要估计坏账损失，设置“坏账准备”账户。备抵法，指采用一定的方法按期（至少每年末）估计坏账损失，提取坏账准备并转作当期费用。实际发生坏账时，直接冲减已计提坏账准备，同时转销相应的应收账款余额的一种处理方法。坏账准备的计提方法有4种，即余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法和个别认定法。

　　《企业会计准则》附录规定，一般企业坏账准备的计提范围是：应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、长期应收款等应收款项。《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定，有客观证据表明应收款项发生了减值的，确认减值损失，计提坏账准备。本期应计提的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额计提；应计提的金额小于其账面余额的差额做相反的会计分录。

　　预付账款坏账准备计提方法

　　《企业会计准则》附录规定，预付账款可以计提减值准备。

　　《会计准则讲解（2010）》第三十一章“财务报表列报”第二部分讲解一般企业资产负债表的列报格式和列报方法时，“预付款项”项目应根据“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关预付款项计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

　　所以，会计准则及其准则解释允许预付账款直接计提坏账准备，不需像以前《企业会计制度——会计科目和会计报表》规定的那样，将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并计提相应的坏账准备。

　　廊坊发展2011年年报将与北京嘉铭房地产开发有限责任公司的预付账款，在2012年半年报中转成其他应收款。根据廊坊发展半年报报表附注，廊坊发展应收账款和其他应收款采用账龄分析法计提坏账准备的计提比例为：1年以内计提3%，1年～2年计提10%，2年～3年计提30%，3年～4年计提50%，4年～5年计提80%，5年以上计提100%。廊坊发展与北京嘉铭房地产开发有限责任公司往来款账龄是1年~2年，将其从预付账款转入其他应收款，可能是因为存在减值迹象，但半年报并没有计提减值准备，这一点值得商榷，投资者指出其涉嫌少计提坏账虚增利润，并非空穴来风。

　　虽然会计准则允许预付账款直接计提坏账准备，但为了正确反映会计科目的信息，廊坊发展将其转到其他应收款，不是原则性问题，无可厚非。但相对于应收款项而言，预付账款有点儿特殊，它是介于金融资产和非金融资产中间的一个结合体，通常被认为是非金融资产（不是以收取货币或其他金融资产的方式结算）。在考虑其减值问题时，应按实质重于形式的原则，如果因为供货商信用的因素，导致无望收到所订购的货物，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物，预付账款的减值就表现为可收回金额低于账面价值的金额，则应结合账龄或者对方经营情况提取坏账准备，借记“资产减值损失”，贷记“坏账准备”。

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