购买债券作为交易性金融资产如何记账

　　根据《金融工具确认和计量》准则以及应用指南规定，交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，比如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。交易性金融资产企业应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。企业在持有以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的交易性金融资产的公允价值变动计入当期损益。处置交易性金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。

　　例：2007年7月1日，某公司从二级市场支付价款1020000元购入甲公司发行的债券（每张价格为102元）债券10000张，另发生交易费用2040元（交易费用为成交金额的2%）。该债券每张面值100元，剩余期限为2年，票面年利率为7%，每年4月1日付息一次，公司将其划分为交易性金融资产。2007年12月31日甲公司债券的收盘价为108元，2008年4月1日收到债券利息为每张为7元，5月20日以每张103元价格转让，交易费用为2060元。

　　会计核算如下：

　　1、2007年7月1日购买时

　　借：交易性金融资产——成本 1020000

　　　　投资收益 2040

　　　　贷：银行存款1022040

　　2．2007年12月31日期末按照公允价值计量

　　借：交易性金融资产——公允价值变动 60000

　　　　贷：公允价值变动损益 60000

　　3．2008年4月1日收到利息

　　借：银行存款 70000

　　　　贷：投资收益 70000

　　4．2008年5月20日公司转让持有的全部甲公司债券

　　借：银行存款 1027940

　　　　投资收益 52060

　　　　贷：交易性金融资产——成本 1020000

　　　　　　　　　　　　　——公允价值变动 60000

　　同时：

　　借：公允价值变动损益 60000

　　　　贷：投资收益 60000