现金流量表的编制方法之T形账户法

　　什么是调整T形账户法？所谓“调整T形账户法”就是以编制现金流量表的间接法为基础，根据资产负债表年末数与年初数差额平衡，利润及利润分配表的未分配利润与资产负债表的未分配利润的差额对应平衡的原理。逐项过入和调整为现金流量表各项目开设的T形账户，最终依据T形账户余额编制准则所规定的按直接法编制的现金流量表。

　　调整T形账户法的特点

　　1、由于从平衡关系出发，时刻保持平衡对应，难以出现编制报表技术错误。

　　2、由于是逐项过入、调整，因此避免了其他方法在编制过程中易出现的重计、漏计现象。

　　3、由于是直接编制现金流量表的T形账户，其数据由资产负债表和利润表调整和过入，减少了中间环节，快速、简便。

　　4、由于是以间接法为基础，因此，编制补充资料“将净利润调节为经营活动现金流量”将更方便、更准确。

　　5、节省人力和编制成本，克服了其他方法所带来的为编制一张报表而全年增加许多工作量的缺点。

　　调整T形账户法的编制程序

　　第一步：将资产负债表每个项目增设差额一行，将期初数的差额计入资产负债表相应栏次。对其差额进行复核，即：资产差额=负债差额＋所有者权益差额

　　第二步：开设现金流量表各栏次项目的T形账户。如：“经营活动现金流量--销售商品收到的现金”；“ 经营活动现金流量--支付其他与经营有关的现金”。

　　第三步：从利润表出发，将利润表的各栏次过入相应T型账户的各方。如：主营业务收入全额过入“经营活动现金流量--销售商品收到的现金”；营业成本全额过入“经营活动现金流量--购买商品支付的现金”；营业费用全额过入“经营活动现金流量--支付其他与经营有关的现金”；所得税全额过入“经营活动现金流量--支付所得税”。

　　第四步：根据资产负债表所有非现金项目的差额，逐个依据其账户记录调整计入或过入重新开设现金流量表各项目的T型账户的借方或贷方。如逐个将应收账款、应收票据、预收账款调整计入“经营活动现金流量--销售商品收到的现金”的借方或贷方。值得注意的是：固定资产及累计折旧、应付工资、应交税金等可能涉及多个T型账户，其差额应依据明细账余额分别调整计入。

　　第五步：依据账务记录在现金流量表T型账户中调整余额。如：计提的经营性职工的工资和福利费以及保险费由“经营活动现金流量—支付其他与经营有关的现金”的借方过入“经营活动现金流量—支付职工的现金”的贷方；计入营业费用的各项税金由“ 经营活动现金流量—支付其他与经营有关的现金”的借方，过入“经营活动现金流量--支付的其他税金”的贷方。

　　第六步：根据现金流量表项目T形账户的余额编制正式的现金流量表。

　　第七步：根据“经营活动现金流量”的各个T形账户发生情况结合资产负债表的差额，编制补充资料中的“将净利润调节为经营活动现金净流量”。即：

　　1、凡是T形账户调整“经营活动现金流量”项目（资产负债表项目）均应计入补充资料，非调整项目不计入补充资料。如：其他应付款中有偿还的债权，这一部分由于在调整时已计入了“筹资活动现金流量--偿还的债权”。因此，在做补充资料时，予以剔除。

　　2、凡是利润表中已列作“经营活动现金流量”的项目不再计入补充资料，未列入的即计入补充资料。如：收到的利息如计入“经营活动现金流量—收到的其他与经营有关的现金”则在补充资料中不再计入“财务费用”栏。

　　需要说明的是：上述过入步骤，可以通过会计分录来实现，第四步与第五步亦可结合在一起调整现金流量T形账户。