谈会计法与会计监督（二）

　　二、建立会计监督机制是一项涉及制度文化的根本建设

　　道德文化与制度文化是约束会计职业人员的底线。制度作为制约、规范人们行为的一种规则，能够使人们在调整自己行为的同时，也能够预测或制约其他人的行为，从而降低各种不确定性的控制风险。人们在经历了各种技术变革、组织再造和过程控制以后，往往发现文化和道德方面的问题是一个最基本问题。这也是一只“看不见的手”，在沉淀、浓缩和提炼之后，无形地约束着人们的各种行为举止。

　　制度文化是一种非正式的规范，潜移默化、根深蒂固，具有极强的生命力。它往往比正规的条文、正式的书面制度更具有影响力。好像开车的人们遇到了人行横道线会自觉地停下来等待行人通过，也好像人类像爱护眼睛一样去爱护动物和大自然。制度文化是一种来自外界反射的种种目光，有厌恶、有憎恨；制度文化也是一种极力崇尚的文明，有赞美、也有流芳百世。有了这种强大的自律精神，将会减少超市的窃贼，也会自觉用纸捡起自家的宠物在公众场所丢下的粪便。

　　监督与控制制度是预防和治理腐败的重要手段。从制度文化角度审视，如果从本质上充分建立起这种规范体系，国家的公务员将会自觉或不自觉地返还对方的“红包”或回扣，并努力加快办事效率；建筑工程会通过公开招标与投标程序的监督、政府采购将进入公开市场准人程序、领导于部会培养起廉洁自律精神。但制度文化也需较长时间才能建立并保留，形成各种新旧文化碰撞、中外文化交融，并最终形成一股巨大的约束力量。

　　建设制度文化的重要作用就是减少“交易成本”和“改革成本”。制度文化可以防止人与人扯皮，防止“脸难看、话难听、事难办”的事情发生；防止慷国家之慨并形成地区或局部利益；制度文化还是防止责任推委、侵蚀国家和社会利益的重要手段。

　　2002年1月，矗立在长江河道之中的湖北省武汉市外滩花园耗资2亿多人民币、占地7万多平方米的住宅在一片爆炸声中轰然倒地。明明属于违法建筑，却取得了武汉市所有行政部门的建筑许可，也取得了关键的水利部门的许可。有百姓呼吁：谁应该对这些违法建筑承担最终责任？专家说：人民需要“制度文化”的约束。

　　建立制度文化具有一切行政法律和法规不可替代的基础功效，当中国加入世界贸易组织以后，透明办公、依法行政、市场准人、行业自律的重要性愈加明显，政府机关一定要谨慎运用人民赋予的权力，为民办事、为民说话。从一定意义上讲，监督与控制制度就是一种对“权力”的约束。大凡权欲过盛的管理者都蕴涵着舞弊和欺诈的潜在动机。急功近利、粉饰报表、包装管理业绩的做法，使有效的内部控制形同虚设，并造成组织控制中极大的形式主义“危害。如我国的外经与外贸企业常常出现骗取出口退税的案件，其实质无疑不与所在单位领导个人权力欲望膨胀有关。正因为如此，江泽民总书记在庆祝建党80周年大会上告戒全党同志说：“所有党员于部必须真正代表人民利益掌好权、用好权，而绝不允许以权谋私、绝不允许形成既得利益集团。”